國(guó)稅地字〔1988〕25號(hào)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例》及其施行細(xì)則的規(guī)定，結(jié)合各地反映的實(shí)際情況，現(xiàn)對(duì)印花稅的若干具體問(wèn)題規(guī)定如下：

1.對(duì)由受托方提供原材料的加工、定作合同，如何貼花?

由受托方提供原材料的加工、定作合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;合同中不劃分加工費(fèi)金額與原材料金額的，應(yīng)按全部金額，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。

2.對(duì)商店、門(mén)市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開(kāi)具的修理單，是否貼花?

對(duì)商店、門(mén)市部的零星加工修理業(yè)務(wù)開(kāi)具的修理單，不貼印花。

3.房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的租房合同，應(yīng)否貼印花?

對(duì)房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人訂立的租房合同，凡用于生活居住的，暫免貼印花;用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，應(yīng)按規(guī)定貼花。

4.有些技術(shù)合同、租賃合同等，在簽訂時(shí)不能計(jì)算金額的，如何貼花?

有些合同在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的轉(zhuǎn)讓收入，是按銷(xiāo)售收入的一定比例收取或是按實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)分成的;財(cái)產(chǎn)租賃合同，只是規(guī)定了月(天)租金標(biāo)準(zhǔn)而卻無(wú)租賃期限的。對(duì)這類(lèi)合同，可在簽訂時(shí)先按定額五元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

5.對(duì)貨物運(yùn)輸單、倉(cāng)儲(chǔ)保管單、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)單、銀行借據(jù)等單據(jù)，是否貼花?

對(duì)貨物運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)保管、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、銀行借款等，辦理一項(xiàng)業(yè)務(wù)既書(shū)立合同，又開(kāi)立單據(jù)的，只就合同貼花;凡不書(shū)立合同，只開(kāi)立單據(jù)，以單據(jù)作為合同使用的，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

6.運(yùn)輸部門(mén)承運(yùn)快件行李、包裹開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù)，是否貼花?

對(duì)鐵路、公路、航運(yùn)、水路承運(yùn)快件行李、包裹開(kāi)具的托運(yùn)單據(jù)，暫免貼印花。

7.不兌現(xiàn)或不按期兌現(xiàn)的合同，是否貼花?

依照印花稅暫行條例規(guī)定，合同簽訂時(shí)即應(yīng)貼花，履行完稅手續(xù)。因此，不論合同是否兌現(xiàn)或能否按期兌現(xiàn)，都一律按照規(guī)定貼花。

8.1988年10月1日開(kāi)征印花稅，以前簽訂的合同，10月1日以后修改合同增加金額的，是否補(bǔ)貼印花?

凡修改合同增加金額的，應(yīng)就增加部分補(bǔ)貼印花。對(duì)印花稅開(kāi)征前簽訂的合同，開(kāi)征后修改合同增加金額的，亦應(yīng)按增加金額補(bǔ)貼印花。

9.某些合同履行后，實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，應(yīng)否補(bǔ)貼印花?

依照印花稅暫行條例規(guī)定，納稅人應(yīng)在合同簽訂時(shí)按合同所載金額計(jì)稅貼花。因此，對(duì)已履行并貼花的合同，發(fā)現(xiàn)實(shí)際結(jié)算金額與合同所載金額不一致的，一般不再補(bǔ)貼印花。

10.企業(yè)租賃承包經(jīng)營(yíng)合同，是否貼花?

企業(yè)與主管部門(mén)等簽訂的租賃承包經(jīng)營(yíng)合同，不屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，不應(yīng)貼花。

11.企業(yè)、個(gè)人出租門(mén)店、柜臺(tái)等簽訂的合同，是否貼花?

企業(yè)、個(gè)人出租門(mén)店、柜臺(tái)等簽訂的合同，屬于財(cái)產(chǎn)租賃合同，應(yīng)按照規(guī)定貼花。

12.什么是副本視同正本使用?

納稅人的已繳納印花稅憑證的正本遺失或毀損，而以副本替代的，即為副本視同正本使用，應(yīng)另貼印花。

13.如何確定納稅人的自有流動(dòng)資金?

對(duì)納稅人的自有流動(dòng)資金，應(yīng)據(jù)其所適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度確定。適用國(guó)營(yíng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金包括國(guó)家撥入的、企業(yè)稅后利潤(rùn)補(bǔ)充的、其他單位投入以及集資入賬形成的流動(dòng)資金。

適用其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的納稅人，其自有流動(dòng)資金由各省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局按照上述原則具體確定。

14.設(shè)置在其他部門(mén)、車(chē)間的明細(xì)分類(lèi)賬，如何貼花?

對(duì)采用一級(jí)核算形式的，只就財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置的賬簿貼花;采用分級(jí)核算形式的，除財(cái)會(huì)部門(mén)的賬簿應(yīng)貼花外，財(cái)會(huì)部門(mén)設(shè)置在其他部門(mén)和車(chē)間的明細(xì)分類(lèi)賬，亦應(yīng)按規(guī)定貼花。

車(chē)間、門(mén)市部、倉(cāng)庫(kù)設(shè)置的不屬于會(huì)計(jì)核算范圍或雖屬會(huì)計(jì)核算范圍，但不記載金額的登記簿、統(tǒng)計(jì)簿、臺(tái)賬等，不貼印花。

15.對(duì)會(huì)計(jì)核算采用以表代賬的，應(yīng)如何貼花?

對(duì)日常用單頁(yè)表式記載資金活動(dòng)情況，以表代賬的，在未形成賬簿(冊(cè))前，暫不貼花，待裝訂成冊(cè)時(shí)，按冊(cè)貼花。

16.對(duì)記載資金的賬簿，啟用新賬未增加資金的，是否按定額貼花?

凡是記載資金的賬簿，啟用新賬時(shí)，資金未增加的，不再按件定額貼花。

17.對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位使用的賬簿，應(yīng)如何貼花?

對(duì)有經(jīng)營(yíng)收入的事業(yè)單位，凡屬由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)，實(shí)行差額預(yù)算管理的單位，其記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿，按其他賬簿定額貼花，不記載經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的賬簿不貼花;凡屬經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自收自支的單位，其營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)對(duì)記載資金的賬簿和其他賬簿分別按規(guī)定貼花。

18.跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)賬簿應(yīng)如何貼花?

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)的分支機(jī)構(gòu)使用的營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)由各分支機(jī)構(gòu)在其所在地繳納印花稅。對(duì)上級(jí)單位核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，其記載資金的賬簿按核撥的賬面資金數(shù)額計(jì)稅貼花，其他賬簿按定額貼花;對(duì)上級(jí)單位不核撥資金的分支機(jī)構(gòu)，只就其他賬簿按定額貼花。為避免對(duì)同一資金重復(fù)計(jì)稅貼花，上級(jí)單位記載資金的賬簿，應(yīng)按扣除撥給下屬機(jī)構(gòu)資金數(shù)額后的其余部分計(jì)稅貼花。

19.對(duì)企業(yè)兼并的并入資金是否補(bǔ)貼印花?

經(jīng)企業(yè)主管部門(mén)批準(zhǔn)的國(guó)營(yíng)、集體企業(yè)兼并，對(duì)并入單位的資產(chǎn)，凡已按資金總額貼花的，接收單位對(duì)并入的資金不再補(bǔ)貼印花。

20.對(duì)微利、虧損企業(yè)，可否減免稅?

對(duì)微利、虧損企業(yè)不能減免印花稅。但是，對(duì)微利、虧損企業(yè)記載資金的賬簿，第一次貼花數(shù)額較大，難以承擔(dān)的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可允許在三年內(nèi)分次貼足印花。

21.對(duì)營(yíng)業(yè)賬簿，應(yīng)在什么位置上貼花?

在營(yíng)業(yè)賬簿上貼印花稅票，須在賬簿首頁(yè)右上角粘貼，不準(zhǔn)粘貼在賬夾上。

注釋?zhuān)簵l款失效，第二十條被國(guó)稅函[2007]629號(hào)廢止。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告》國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第2號(hào)。

注釋?zhuān)翰糠謼l款廢止，廢止第十三條。參見(jiàn)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布失效廢止的稅務(wù)部門(mén)規(guī)章和稅收規(guī)范性文件目錄的決定》國(guó)家稅務(wù)總局令第42號(hào)。