(1994)財(cái)會(huì)字第43號(hào)

根據(jù)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的通知》[(94)財(cái)稅字第58號(hào)](以下簡(jiǎn)稱《通知》)，現(xiàn)對(duì)外商投資企業(yè)出口貨物稅收問題的有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定如下：

一、關(guān)于增值稅的會(huì)計(jì)處理

1.外商投資企業(yè)生產(chǎn)直接出口并按規(guī)定免征增值稅的貨物，因購(gòu)買國(guó)內(nèi)原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予退稅，應(yīng)直接計(jì)入所購(gòu)原材料的成本，借記“材料采購(gòu)”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

2.企業(yè)生產(chǎn)的貨物既有出口又有內(nèi)銷的，應(yīng)分別核算出口貨物和內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額。屬于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，按本通知第1條規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;屬于內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以自銷售貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣，在購(gòu)入原材料時(shí)，按應(yīng)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。

3.既有出口貨物又有內(nèi)銷貨物的企業(yè)，如不能分別核算或劃分不清出口貨物和內(nèi)銷貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)先將所有購(gòu)入貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額全部計(jì)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目中，即借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)付賬款”等科目。月末，按《通知》規(guī)定的公式計(jì)算出口貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“產(chǎn)品銷售成本”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

4.外商投資企業(yè)出口按規(guī)定不予免征增值稅的貨物，或?qū)⑸a(chǎn)的貨物銷售給國(guó)內(nèi)出口企業(yè)或委托國(guó)內(nèi)出口企業(yè)代理出口，應(yīng)視同內(nèi)銷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

二、關(guān)于消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)處理

1.外商投資企業(yè)直接出口按規(guī)定免征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，可不計(jì)算消費(fèi)稅。

2.外商投資企業(yè)將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給國(guó)內(nèi)出口企業(yè)或委托國(guó)內(nèi)出口企業(yè)代理出口，應(yīng)視同內(nèi)銷進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。