各市(州)國家稅務(wù)局，長白山保護開發(fā)區(qū)國家稅務(wù)局：

現(xiàn)將《吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收管理辦法》(試行)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

二○○八年八月七日

吉林省國家稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收管理辦法(試行)

第一條　為了加強我省企業(yè)境外所得的稅收服務(wù)與管理，維護國家和企業(yè)利益，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》和《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定，特制定本辦法。

第二條　企業(yè)的境外所得，是指境外收入總額扣除境外實際發(fā)生的成本和費用。

企業(yè)境外所得包括：

(一)居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；

(二)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

第三條　各地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極開展企業(yè)境外所得的稅收服務(wù)與管理工作，并進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和政策宣傳；要加強境外所得的企業(yè)進行信息采集、反饋和日常管理。應(yīng)設(shè)置專門人員負(fù)責(zé)企業(yè)境外所得業(yè)務(wù)。

第四條　各地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)積極采取措施，利用多種渠道做好企業(yè)境外所得業(yè)務(wù)的稅收政策宣傳工作。公開各類涉稅事宜的辦理流程，幫助企業(yè)及時了解和掌握境外所得稅收法律法規(guī)和征管措施，對其境外業(yè)務(wù)提供稅收指引。規(guī)范和加強企業(yè)境外所得的稅收管理。

第五條　規(guī)范和加強企業(yè)境外所得的稅務(wù)審計。針對企業(yè)境外所得稅收管理的主要內(nèi)容和特點，各地主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)規(guī)范企業(yè)境外所得納稅評估和稅務(wù)審計操作程序，及時發(fā)現(xiàn)和處理企業(yè)境外業(yè)務(wù)的稅收風(fēng)險；同時，各地要加大對企業(yè)境外業(yè)務(wù)的反避稅力度，重點審計其來源于避稅港及境外受控子公司的所得。

第六條　企業(yè)在境外設(shè)立非獨立法人的分支機構(gòu)于30日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)進行變更稅務(wù)登記。企業(yè)要按照規(guī)定填寫變更稅務(wù)登記表和提供稅務(wù)登記證副本中的分支機構(gòu)、資本構(gòu)成等情況。

對于企業(yè)在境外設(shè)立獨立法人的子公司和在境外沒有分支機構(gòu)或子公司并取得境外所得的，各地主管稅務(wù)機關(guān)也要及時掌握為其登記備案，并設(shè)立相應(yīng)臺帳，按年度上報上級稅務(wù)機關(guān)。(臺帳附后)

第七條　企業(yè)發(fā)生境外所得應(yīng)實行經(jīng)營國所在地會計制度或會計核算準(zhǔn)則備案制度。企業(yè)要將境外經(jīng)營地?fù)?jù)以進行會計核算的中外文對照的會計制度或會計準(zhǔn)則報送當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)備案。

第八條　企業(yè)對境外所得進行年度所得稅申報時，應(yīng)向其主管稅務(wù)機關(guān)提供境外當(dāng)?shù)氐哪甓葘徲媹蟾婊蚣{稅申報資料。

第九條　企業(yè)境外所得納稅申報時要提供單獨會計報表。企業(yè)對境外經(jīng)營業(yè)務(wù)，在經(jīng)營所在國規(guī)定的會計核算辦法據(jù)以核算的基礎(chǔ)上，按我國會計核算要求進行輔助核算，在申報時提供按照我國會計制度單獨核算的會計報表。

第十條　對境外原始憑證實行中文備注。對境外取得的發(fā)票等經(jīng)濟內(nèi)容進行相應(yīng)的中文備注解釋。

第十一條　各地要充分運用情報交換制度，根據(jù)企業(yè)境外業(yè)務(wù)管理工作需求，積極提出專項情報請求，通過國際稅收情報交換途徑獲取稅收協(xié)定國提供的境外所得情報信息。

第十二條　企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。

第十三條　由居民企業(yè)和中國居民控制的設(shè)立在實際稅負(fù)明顯低于25%稅率水平國家(地區(qū))的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

第十四條　居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額中屬于該項所得負(fù)擔(dān)的部分，可以作為該居民企業(yè)的可抵免境外所得稅稅額，在規(guī)定的抵免限額內(nèi)抵免。

直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè)20%以上股份。間接控制，是指居民企業(yè)以間接持股方式持有外國企業(yè)20%以上股份。

第十五條　企業(yè)境外繳納的所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

第十六條　企業(yè)依照企業(yè)所得稅法規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應(yīng)當(dāng)提供中國境外稅務(wù)機關(guān)出具的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。依照稅法和實施條例規(guī)定，企業(yè)在境外繳納的所得稅，在匯總納稅時，應(yīng)按分國不分項抵扣。

(一)企業(yè)在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)按國別(地區(qū))進行抵扣。在境外已繳納的所得稅稅款，包括企業(yè)在境外實際繳納的稅款及本辦法規(guī)定中視同已繳納的稅款。企業(yè)應(yīng)提供境外業(yè)務(wù)所在國(地區(qū))稅務(wù)機關(guān)核發(fā)的納稅憑證或納稅證明以及減免稅有關(guān)證明，如實申報在境外繳納的所得稅稅款，不得瞞報和偽報。

(二)企業(yè)在境外已繳納的所得稅稅款應(yīng)分國(地區(qū))計算抵免限額。抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額計算公式如下：

抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額

(三)企業(yè)在境外各國(地區(qū))已繳納的所得稅稅款低于計算出的該國(地區(qū))“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)從應(yīng)納稅總額中按實際扣除；超過“境外所得稅稅款扣除限額”的，應(yīng)按計算出的扣除限額進行扣除，其超過部分，當(dāng)年不能扣除，但可以在不超過五年的期限內(nèi)，用以后年度稅款扣除限額的余額補扣。

5個年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。

第十七條　計算境外稅款扣除限額的公式中“境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額”一項，應(yīng)按法定稅率25%計算。

第十八條　企業(yè)境外經(jīng)營活動按所在國(地區(qū))稅法規(guī)定或政府規(guī)定獲得的減免所得稅，應(yīng)區(qū)別不同情況按以下辦法處理：

(一)企業(yè)在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定國家中有饒讓條款的，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，可由居民企業(yè)提供有關(guān)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核、備案后，視同已交所得稅進行抵免。

(二)對外經(jīng)濟合作企業(yè)承攬中國政府援外項目、當(dāng)?shù)貒?地區(qū))的政府項目、世界銀行等世界性經(jīng)濟組織的援建項目和中國政府駐外使、領(lǐng)館項目，獲當(dāng)?shù)貒?地區(qū))政府減免所得稅的，可由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)審核后，視同已繳納所得稅進行抵免。

第十九條　企業(yè)來源于境外的所得，不論是否匯回，均應(yīng)按照稅法和實施條例規(guī)定的納稅年度(公歷1月1日至12月31日)計算申報并繳納所得稅。

第二十條　企業(yè)來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，稅款預(yù)繳分開進行，年終匯算清繳合并進行。即境內(nèi)所得部分的稅款預(yù)繳仍按統(tǒng)一規(guī)定執(zhí)行；境外所得部分的應(yīng)繳稅款可按半年或按年計算預(yù)繳。納稅人應(yīng)于次年1月15日之前預(yù)繳全年應(yīng)交稅款。年度終了后五個月內(nèi)，稅務(wù)機關(guān)對納稅人來源于境外的所得和境內(nèi)的所得，合并統(tǒng)一進行匯算清繳。

第二十一條　省局定期對各級主管稅務(wù)機關(guān)在企業(yè)境外所得的服務(wù)與管理方面進行檢查考核，主要考核內(nèi)容及要求如下：

(一)企業(yè)境外所得的服務(wù)與管理基礎(chǔ)建設(shè)情況。是否按規(guī)定備案企業(yè)資料，并建立臺帳。

(二)企業(yè)境外所得政策執(zhí)行情況。在執(zhí)行企業(yè)境外所得稅收政策的過程中，是否認(rèn)真落實境外所得計算、虧損彌補、應(yīng)納稅額計算、境外稅款抵免等政策。

(三)企業(yè)信息反饋情況。省局將定期將商務(wù)、外匯、海關(guān)等部門取得的信息資料及時反饋給各地，各地要按照規(guī)定的時間和要求進行調(diào)查，上報相關(guān)信息。

第二十二條　本辦法由吉林省國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)解釋。