第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師計劃財務(wù)報表審計工作，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

　　第三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)計劃審計工作，使審計業(yè)務(wù)以有效的方式得到執(zhí)行。

　　第四條 計劃審計工作包括針對審計業(yè)務(wù)制定總體審計策略和具體審計計劃，以將審計風(fēng)險降至可接受的低水平。

　　第五條 項目負責(zé)人和項目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計劃審計工作，利用其經(jīng)驗和見解，以提高計劃過程的效率和效果。

　　第二章 初步業(yè)務(wù)活動

　　第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在本期審計業(yè)務(wù)開始時開展下列初步業(yè)務(wù)活動：

　　(一)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序;

　　(二)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況，包括評價獨立性;

　　(三)就業(yè)務(wù)約定條款與被審計單位達成一致理解。

　　由于在審計工作中情況會發(fā)生變化，注冊會計師對本條前款第(一)項和第(二)項的考慮應(yīng)當(dāng)貫穿審計業(yè)務(wù)的全過程。

　　第七條 注冊會計師開展初步業(yè)務(wù)活動有助于確保在計劃審計工作時達到下列要求：

　　(一)注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力;

　　(二)不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況;

　　(三)與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

　　第三章 總體審計策略

　　第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)為審計工作制定總體審計策略。

　　第九條 總體審計策略用以確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃。

　　總體審計策略的制定應(yīng)當(dāng)包括：

　　(一)確定審計業(yè)務(wù)的特征，包括采用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度、特定行業(yè)的報告要求以及被審計單位組成部分的分布等，以界定審計范圍;

　　(二)明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)，以計劃審計的時間安排和所需溝通的性質(zhì)，包括提交審計報告的時間要求，預(yù)期與管理層和治理層溝通的重要日期等;

　　(三)考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當(dāng)?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內(nèi)部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務(wù)報告要求及其他相關(guān)方面最近發(fā)生的重大變化等。

　　在制定總體審計策略時，注冊會計師還應(yīng)考慮初步業(yè)務(wù)活動的結(jié)果，以及為被審計單位提供其他服務(wù)時所獲得的經(jīng)驗。

　　第十條 針對本準(zhǔn)則第九條確定的事項，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：

　　(一)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等;

　　(二)向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括安排到重要存貨存放地觀察存貨盤點的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算等;

　　(三)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;

　　(四)如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目負責(zé)人和經(jīng)理如何進行復(fù)核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復(fù)核等。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果對上述內(nèi)容予以調(diào)整。

　　第十一條 總體審計策略一經(jīng)制定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對總體審計策略中所識別的不同事項，制定具體審計計劃，并考慮通過有效利用審計資源以實現(xiàn)審計目標(biāo)。

　　第十二條 總體審計策略的詳略程度應(yīng)當(dāng)隨被審計單位的規(guī)模及該項審計業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度的不同而變化。在小型被審計單位審計中，全部審計工作可能由一個很小的審計項目組執(zhí)行，項目組成員間容易溝通和協(xié)調(diào)，總體審計策略可以相對簡單。