第三章 服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告

　　第十三條 在使用服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告時，注冊會計師應(yīng)當考慮報告的性質(zhì)和內(nèi)容。

　　第十四條 注冊會計師使用的服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告通常為下列兩種類型之一:

　　(一)內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的報告;

　　(二)內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告。

　　第十五條 內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的報告，包括由服務(wù)機構(gòu)管理層對服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制作出的描述，以及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見。

　　服務(wù)機構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見包括：

　　(一)對內(nèi)部控制的描述是否準確;

　　(二)為實現(xiàn)既定目標，內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理;

　　(三)內(nèi)部控制是否已得到執(zhí)行。

　　第十六條 內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告，包括由服務(wù)機構(gòu)管理層對服務(wù)機構(gòu)內(nèi)部控制作出的描述，以及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見。

　　服務(wù)機構(gòu)注冊會計師發(fā)表的意見包括：

　　(一)對內(nèi)部控制的描述是否準確;

　　(二)為實現(xiàn)既定目標，內(nèi)部控制的設(shè)計是否合理;

　　(三)內(nèi)部控制是否已得到執(zhí)行;

　　(四)根據(jù)控制測試結(jié)果，內(nèi)部控制的運行是否有效。

　　除了對內(nèi)部控制運行有效性發(fā)表意見外，服務(wù)機構(gòu)注冊會計師還可能在報告中說明所實施的控制測試及其結(jié)果。

　　第十七條 服務(wù)機構(gòu)注冊會計師通常對報告的使用作出限制，報告的使用者通常包括服務(wù)機構(gòu)及其客戶，以及被審計單位注冊會計師。

　　被審計單位注冊會計師，是指代表所在的會計師事務(wù)所為被審計單位提供審計服務(wù)的注冊會計師。

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當考慮服務(wù)機構(gòu)注冊會計師實施工作的范圍，并評價服務(wù)機構(gòu)注冊會計師出具報告的有用性和適當性。

　　第十九條 盡管內(nèi)部控制設(shè)計與執(zhí)行的報告可能有助于注冊會計師了解服務(wù)機構(gòu)的內(nèi)部控制，但注冊會計師不應(yīng)將其作為服務(wù)機構(gòu)控制運行有效性的證據(jù)。

　　第二十條 內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告可以提供控制運行有效性的審計證據(jù)。

　　如果將內(nèi)部控制設(shè)計、執(zhí)行和運行有效性的報告作為控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當考慮服務(wù)機構(gòu)注冊會計師實施的控制測試是否與被審計單位的各類交易、賬戶余額、列報(包括披露)的認定有關(guān)，以及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師實施的控制測試及其結(jié)果是否適當。

　　在考慮服務(wù)機構(gòu)注冊會計師實施的控制測試及其結(jié)果是否適當時，注冊會計師應(yīng)當重點考慮服務(wù)機構(gòu)注冊會計師控制測試涵蓋的期間，以及實施這些控制測試以來的時間間隔。

　　第二十一條 對服務(wù)機構(gòu)注冊會計師實施的與審計相關(guān)的控制測試及其結(jié)果，注冊會計師應(yīng)當考慮這些測試的性質(zhì)、時間和范圍是否能提供有關(guān)內(nèi)部控制運行有效性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以支持評估的重大錯報風險。

　　第二十二條 服務(wù)機構(gòu)注冊會計師可能接受委托，實施對被審計單位注冊會計師有用的實質(zhì)性程序。此類業(yè)務(wù)約定可能涉及實施由被審計單位及其注冊會計師、服務(wù)機構(gòu)及其注冊會計師商定的程序。

　　第二十三條 當使用服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告時，注冊會計師不應(yīng)在審計報告中提及服務(wù)機構(gòu)注冊會計師的報告。

　　第四章 附 則

　　第二十四條 本準則自2007年1月1日起施行。