第八章 選取 樣 本

　　第三十三條 在選取樣本項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使總體中的所有抽樣單元均有被選取的機(jī)會(huì)。

　　在統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)隨機(jī)選取樣本項(xiàng)目，以使每一抽樣單元以已知的機(jī)會(huì)被選中。抽樣單元可能是實(shí)物項(xiàng)目(如發(fā)票)或貨幣單位。

　　在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷選取樣本項(xiàng)目。由于抽樣的目的是對(duì)整個(gè)總體得出結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡量選取具有總體典型特征的樣本項(xiàng)目，并在選取樣本時(shí)避免偏見。

　　第三十四條 選取樣本的基本方法，包括使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。

　　第九章 實(shí)施審計(jì)程序

　　第三十五條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。

　　第三十六條 如果選取的項(xiàng)目不適合實(shí)施審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常使用替代項(xiàng)目。

　　第三十七條 如果因憑證缺失等原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)所選取的項(xiàng)目實(shí)施已設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，且不能針對(duì)該項(xiàng)目實(shí)施適當(dāng)?shù)奶娲鷮徲?jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]將該項(xiàng)目視作誤差。

　　第十章 誤差的性質(zhì)和原因

　　第三十八條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮樣本的結(jié)果、已識(shí)別的所有誤差的性質(zhì)和原因，及其對(duì)具體審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)的其他方面可能產(chǎn)生的影響。

　　第三十九條 當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。當(dāng)識(shí)別出控制的運(yùn)行存在誤差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)行專門調(diào)查，并考慮下列事項(xiàng)：

　　(一)已識(shí)別的誤差對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的直接影響;

　　(二)內(nèi)部控制的有效性及其對(duì)審計(jì)方法的影響。

　　在上述情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定實(shí)施的控制測(cè)試能否提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，是否需要增加控制測(cè)試，或是否需要使用實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)對(duì)潛在的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　第四十條 在分析發(fā)現(xiàn)的誤差時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能注意到許多誤差具有共同的特征。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮識(shí)別出總體中具有共同特征的全部項(xiàng)目，并將審計(jì)程序延伸至所有這些項(xiàng)目。這些誤差有可能是故意的，并顯示可能存在舞弊。

　　第四十一條 如果將某一誤差視為異常誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計(jì)程序，以高度確信該誤差對(duì)總體誤差不具有代表性。追加的審計(jì)程序取決于具體情況，但應(yīng)能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以證明該誤差并不影響總體的剩余部分。

　　異常誤差是指由某一孤立事件引起的誤差，該事件只有在特定條件下才會(huì)重復(fù)發(fā)生，因而異常誤差對(duì)總體誤差不具有代表性。

　　第十一章 推斷 誤 差

　　第四十二條 當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的誤差金額推斷總體誤差金額，并考慮推斷誤差對(duì)特定審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)的其他方面的影響。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將推斷的總體誤差金額與可容忍誤差比較。在細(xì)節(jié)測(cè)試中，可容忍誤差即可容忍錯(cuò)報(bào)，其金額小于或等于注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)所審計(jì)的某類交易或賬戶余額而使用的重要性水平。

　　第四十三條 在根據(jù)樣本誤差推斷總體時(shí)，如果將某一誤差確定為異常誤差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以將其排除在外。

　　如果異常誤差未得到更正，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除需推斷非異常誤差外，還需考慮異常誤差的影響。

　　如果某類交易或賬戶余額已經(jīng)分層，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每一層分別推斷誤差。在考慮誤差對(duì)某類交易或賬戶余額的總額可能的影響時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將每個(gè)層的推斷誤差與異常誤差匯總起來考慮。

　　第四十四條 在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，由于樣本的誤差率就是整個(gè)總體的推斷誤差率，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無需推斷總體誤差率。