第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師在首次接受委托時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中期初余額的審計(jì)，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　第三條 本準(zhǔn)則所稱首次接受委托，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表首次接受審計(jì)，或上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的情況下接受的審計(jì)委托。

　　本準(zhǔn)則所稱期初余額，是指期初已存在的賬戶余額。期初余額以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。

　　第四條 對(duì)首次接受委托業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以確定：

　　(一)期初余額不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào);

　　(二)上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已作出重新表述;

　　(三)被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更作出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)(包括披露，下同)。

　　第二章 審計(jì) 程 序

　　第五條 在確定有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列事項(xiàng)：

　　(一)被審計(jì)單位運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策;

　　(二)上期財(cái)務(wù)報(bào)表是否經(jīng)過審計(jì);如果經(jīng)過審計(jì)，審計(jì)報(bào)告是否為非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告;

　　(三)賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);

　　(四)期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。

　　第六條 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮期初余額是否反映上期運(yùn)用恰當(dāng)會(huì)計(jì)政策的結(jié)果，以及這些會(huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫運(yùn)用。

　　當(dāng)會(huì)計(jì)政策發(fā)生變更時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些變更是否恰當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確、列報(bào)是否恰當(dāng)。

　　第七條 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

　　第八條 在與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德規(guī)范和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1152號(hào)--前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通》的規(guī)定。

　　第九條 如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，或在實(shí)施本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的審計(jì)程序后對(duì)期初余額不能得出滿意結(jié)論，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施本準(zhǔn)則第十條和第十一條規(guī)定的審計(jì)程序。

　　第十條 對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？梢酝ㄟ^本期實(shí)施的審計(jì)程序獲取部分審計(jì)證據(jù)。對(duì)于存貨，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1311號(hào)--存貨監(jiān)盤》第四章第二十八條的規(guī)定，實(shí)施追加的審計(jì)程序。

　　第十一條 對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。

　　在某些情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可向第三方函證期初余額，或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序。