第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計(jì)師對特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具審計(jì)報(bào)告，制定本準(zhǔn)則。

　　第二條 本準(zhǔn)則所稱特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)，是指注冊會計(jì)師接受委托，對下列財(cái)務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)并出具審計(jì)報(bào)告的業(yè)務(wù)：

　　(一)按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度以外的其他基礎(chǔ)(簡稱特殊基礎(chǔ))編制的財(cái)務(wù)報(bào)表;

　　(二)財(cái)務(wù)報(bào)表的組成部分，包括財(cái)務(wù)報(bào)表特定項(xiàng)目、特定賬戶或特定賬戶的特定內(nèi)容;

　　(三)合同的遵守情況;

　　(四)簡要財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　第三條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核和評價(jià)在執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)過程中獲取的審計(jì)證據(jù)和由此得出的結(jié)論，以作為發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面報(bào)告的形式清晰地表達(dá)審計(jì)意見。

　　第二章 總 體 要 求

　　第四條 在執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)時，注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時間和范圍因業(yè)務(wù)具體情況的不同而存在差異。在承接特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)前，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與委托人就業(yè)務(wù)性質(zhì)、審計(jì)報(bào)告的格式和內(nèi)容等達(dá)成一致意見。

　　第五條 在計(jì)劃審計(jì)工作時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)清楚了解所審計(jì)信息的用途及可能的使用者。為了避免審計(jì)報(bào)告被用于非預(yù)定目的，注冊會計(jì)師可以在審計(jì)報(bào)告中說明出具審計(jì)報(bào)告的目的，以及在分發(fā)和使用上的限制。

　　第六條 除對簡要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告外，對其他特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)出具的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括下列要素：

　　(一)標(biāo)題;

　　(二)收件人;

　　(三)引言段;

　　(四)范圍段;

　　(五)審計(jì)意見段;

　　(六)注冊會計(jì)師的簽名和蓋章;

　　(七)會計(jì)師事務(wù)所的名稱、地址及蓋章;

　　(八)報(bào)告日期。

　　第七條 引言段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　　(一)所審計(jì)的財(cái)務(wù)信息;

　　(二)被審計(jì)單位管理層的責(zé)任和注冊會計(jì)師的責(zé)任。

　　第八條 范圍段應(yīng)當(dāng)說明下列內(nèi)容：

　　(一)執(zhí)行特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)依據(jù)的審計(jì)準(zhǔn)則;

　　(二)注冊會計(jì)師已實(shí)施的工作。

　　第九條 審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)清楚地說明對財(cái)務(wù)信息發(fā)表的審計(jì)意見。

　　第十條 如果委托人要求按照指定格式出具審計(jì)報(bào)告，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮指定格式報(bào)告的實(shí)質(zhì)要求及措辭。必要時，應(yīng)當(dāng)修改指定格式報(bào)告的措辭，或另附一份報(bào)告，以符合本準(zhǔn)則的規(guī)定。

　　第十一條 如果所審計(jì)的信息基于某項(xiàng)合同的條款，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮管理層在編制信息時是否已對所依據(jù)的合同作出重要解釋。

　　第十二條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮對合同作出的重要解釋是否已在財(cái)務(wù)信息中得到清晰的披露，并考慮是否有必要在審計(jì)報(bào)告中提醒信息使用者注意財(cái)務(wù)信息附注中對這些解釋的描述。