第四節(jié) 被審計單位開展電子商務(wù)的程度

　　第十二條 不同的被審計單位可能以不同的方式開展電子商務(wù)。電子商務(wù)可能用于下列方面：

　　(一)僅提供關(guān)于被審計單位及其活動的信息，供投資者、顧客、供應(yīng)商、資金提供者和員工等訪問;

　　(二)通過互聯(lián)網(wǎng)處理交易，方便已有的顧客;

　　(三)通過在互聯(lián)網(wǎng)上提供信息和處理交易，開拓新市場和發(fā)展新客戶;

　　(四)訪問應(yīng)用服務(wù)提供商;

　　(五)創(chuàng)立一種全新的經(jīng)營模式。

　　第十三條 隨著被審計單位開展電子商務(wù)程度的加深，以及內(nèi)部系統(tǒng)更加集成化和復(fù)雜化，新的交易方式與傳統(tǒng)業(yè)務(wù)活動的差異可能更加明顯，并可能導(dǎo)致新的風(fēng)險。

　　注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解電子商務(wù)的開展程度如何影響被審計單位需要應(yīng)對的風(fēng)險的性質(zhì)。

　　第五節(jié) 被審計單位的外包安排

　　第十四條 被審計單位可能在下列方面使用服務(wù)機構(gòu)的工作：

　　(一)提供電子商務(wù)運作所需的全部或部分信息技術(shù)支持;

　　(二)與電子商務(wù)相關(guān)的其他工作，包括訂單履行、商品交付、呼叫中心運轉(zhuǎn)，以及某些會計工作等。

　　被審計單位使用的服務(wù)機構(gòu)包括互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商、應(yīng)用服務(wù)提供商和數(shù)據(jù)服務(wù)公司等。

　　第十五條 在被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的情況下，服務(wù)機構(gòu)采用和保持的某些政策、程序和記錄可能與被審計單位財務(wù)報表審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1212號--對被審計單位使用服務(wù)機構(gòu)的考慮》的規(guī)定，考慮被審計單位的外包安排及相關(guān)風(fēng)險的應(yīng)對措施，以確定其對審計的影響。

　　第四章 識別 風(fēng) 險

　　第十六條 管理層可能面臨下列各種與電子商務(wù)相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險：

　　(一)無法保證交易的完備性，尤其在缺少充分的審計軌跡(無論是紙質(zhì)還是電子形式)時，該風(fēng)險的影響將更大;

　　(二)電子商務(wù)安全風(fēng)險，包括顧客、員工和其他人士通過未經(jīng)授權(quán)的訪問實施舞弊的可能性，以及病毒攻擊;

　　(三)運用不恰當(dāng)?shù)臅嬚?，包括收入確認(rèn)、網(wǎng)站開發(fā)成本等支出的處理、與產(chǎn)品質(zhì)量保證相關(guān)的預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)、外幣折算等問題;

　　(四)未能遵守稅法和其他法律法規(guī)，尤其在通過互聯(lián)網(wǎng)開展跨國或跨地區(qū)電子商務(wù)時更易出現(xiàn)此類情況;

　　(五)無法保證僅以電子形式存在的合同具有約束力;

　　(六)過度依賴電子商務(wù);

　　(七)系統(tǒng)和基礎(chǔ)架構(gòu)失效或崩潰。

　　第十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)利用對被審計單位及其環(huán)境的了解，識別電子商務(wù)中可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險的事項、交易和慣例。

　　第十八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注被審計單位是否運用適當(dāng)?shù)陌踩A(chǔ)架構(gòu)和相關(guān)控制，應(yīng)對電子商務(wù)中出現(xiàn)的某些經(jīng)營風(fēng)險。

　　第十九條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否已恰當(dāng)處理與電子商務(wù)環(huán)境密切相關(guān)的下列法律法規(guī)問題：

　　(一)隱私權(quán)保護;

　　(二)對特定行業(yè)的管制;

　　(三)合同的強制執(zhí)行效力;

　　(四)特殊交易或事項的合法性;

　　(五)反洗錢;

　　(六)知識產(chǎn)權(quán)保護。

　　第二十條 在跨國或跨地區(qū)的電子商務(wù)中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位是否對電子商務(wù)涉及的不同司法管轄區(qū)內(nèi)的法律法規(guī)差異有足夠的了解，并遵守所有適用的法律法規(guī);注冊會計師尤其要考慮被審計單位有無適當(dāng)?shù)某绦虼_認(rèn)其在不同司法管轄區(qū)內(nèi)的納稅義務(wù)(特別是營業(yè)稅、增值稅等流轉(zhuǎn)稅)。

　　可能導(dǎo)致電子商務(wù)交易產(chǎn)生相應(yīng)納稅義務(wù)的因素包括：

　　(一)被審計單位的法定注冊地;

　　(二)被審計單位的實際經(jīng)營所在地;

　　(三)被審計單位網(wǎng)絡(luò)服務(wù)器所在地;

　　(四)商品和服務(wù)的來源地;

　　(五)顧客所在地，或商品交付地和勞務(wù)提供地。

　　第二十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號--財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》的規(guī)定，實施相關(guān)程序，充分考慮被審計單位可能存在的違反與電子商務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)的行為及其可能對財務(wù)報表產(chǎn)生的重大影響。必要時，應(yīng)當(dāng)考慮征詢法律意見。