一、非無保留意見的類型(參見本準(zhǔn)則第三條)

　　1.下表列示了注冊會計師對導(dǎo)致發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)的性質(zhì)和這些事項(xiàng)對財務(wù)報表產(chǎn)生或可能產(chǎn)生影響的廣泛性作出的判斷，以及注冊會計師的判斷對審計意見類型的影響。

　　二、應(yīng)當(dāng)發(fā)表非無保留意見的情形

　　(一)重大錯報的性質(zhì)(參見本準(zhǔn)則第七條第(一)項(xiàng))

　　2.《中 注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1501 號——對財務(wù)報表形成審計意見和出具審計報告》規(guī)定，為了形成審計意見，針對財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)?shù)贸?/span>結(jié)論，確定是否已就此獲取合理保證。在得出結(jié)論時，注冊會計師需要按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1251 號——評價審計過程中識別出的錯報》的規(guī)定評價未更正錯報對財務(wù)報表的影響。

　　3.《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1251 號——評價審計過程中識別出的錯報》給出了錯報的定義，即錯報是指某一財務(wù)報表項(xiàng)目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。財務(wù)報表的重大錯報可能源于：

　　(1)選擇的會計政策的恰當(dāng)性；

　　(2)對所選擇的會計政策的運(yùn)用；

　　(3)財務(wù)報表披露的恰當(dāng)性或充分性。

　　(二)選擇的會計政策的恰當(dāng)性

　　4.在選擇的會計政策的恰當(dāng)性方面，當(dāng)出現(xiàn)下列情形時，財務(wù)報表可能存在重大錯報：

　　(1)選擇的會計政策與適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)不一致；

　　(2)財務(wù)報表(包括相關(guān)附注)沒有按照公允列報的方式反映交易和事項(xiàng)。

　　5.財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常對會計處理、披露和會計政策變更提出要求。如果被審計單位變更了重大會計政策，且沒有遵守這些要求，財務(wù)報表可能存在重大錯報。

　　(三)對所選擇的會計政策的運(yùn)用

　　6.在對所選擇的會計政策的運(yùn)用方面，當(dāng)出現(xiàn)下列情形時，財務(wù)報表可能存在重大錯報：

　　(1)管理層沒有按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的要求一貫運(yùn)用所選擇的會計政策，包括管理層未在不同會計期間或?qū)ο嗨频慕灰缀?/span>事項(xiàng)一貫運(yùn)用所選擇的會計政策(運(yùn)用的一致性)；

　　(2)不當(dāng)運(yùn)用所選擇的會計政策(如運(yùn)用中的無意錯誤)。

　　(四)財務(wù)報表披露的恰當(dāng)性或充分性

　　7.在財務(wù)報表披露的恰當(dāng)性或充分性方面，當(dāng)出現(xiàn)下列情形時，財務(wù)報表可能存在重大錯報：

　　(1)財務(wù)報表沒有包括適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)要求的所有披露；

　　(2)財務(wù)報表的披露沒有按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)列報；

　　(3)財務(wù)報表沒有作出必要的披露以實(shí)現(xiàn)公允反映。

　　以上為本篇應(yīng)用指南部分內(nèi)容，了解具體內(nèi)容，請點(diǎn)擊下載：

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1502號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》應(yīng)用指南