第一章 總 則

　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師在財務報表審計中確定審計證據(jù)的構成，明確注冊會計師設計和實施審計程序以獲取充分、適當?shù)膶?/span>計證據(jù)的責任，制定本準則。

　　第二條 本準則適用于注冊會計師在審計過程中獲取和評價所有審計證據(jù)。其他審計準則對獲取和評價審計證據(jù)提出了進一步要求。例如，《中國注冊會計師審計準則第 1211 號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》等準則規(guī)范了審計的具體方面對審計證據(jù)的要求；《中國注冊會計師審計準則第 1324 號——持續(xù)經(jīng)營》等準則規(guī)范了針對特定問題需要獲取的審計證據(jù)；《中國注冊會計師審計準則第 1313 號——分析程序》等準則規(guī)范了獲取審計證據(jù)需要實施的具體程序；《中國注冊會計師審計準則第1101 號——注冊會計師的總體目標和審計工作的基本要求》和《中國注冊會計師審計準則第 1231 號——針對評估的重大錯報風險采取的應對措施》等準則規(guī)范了對已獲取審計證據(jù)的充分性和適當性的評價。

　　第三條 審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。判斷審計證據(jù)可靠性的一般原則包括：

　　(一)從被審計單位外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；

　　(二)相關控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；

　　(三)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠；

　　(四)以文件記錄形式(包括紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；

　　(五)從原件獲取的審計證據(jù)比從復印、傳真或通過拍攝、數(shù)字化或其他方式轉化成電子形式的文件獲取的審計證據(jù)更可靠。

　　通常情況下，注冊會計師以函證方式直接從被詢證者獲取的審計證據(jù)，比被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠。通過函證等方式從獨立來源獲取的相互印證的信息，可以提高注冊會計師從會計記錄或管理層書面聲明中獲取的審計證據(jù)的保證水平。

　　第二章 定 義

　　第四條 審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結論和形成審計意見而使用的信息。審計證據(jù)包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和從其他來源獲取的信息。

　　第五條 會計記錄，是指對初始會計分錄形成的記錄和支持性記錄。例如，支票、電子資金轉賬記錄、發(fā)票和合同；總分類賬、明細分類賬、會計分錄以及對財務報表予以調(diào)整但未在賬簿中反映的其他分錄；支持成本分配、計算、調(diào)節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。

　　第六條 審計證據(jù)的充分性，是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受其對重大錯報風險評估的影響，并受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。

　　第七條 審計證據(jù)的適當性，是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結論方面具有的相關性和可靠性。

　　第八條 管理層的專家，是指在會計、審計以外的某一領域具有專長的個人或組織，其工作被管理層利用以協(xié)助編制財務報表。