第四章 要 求

　　第一節(jié) 財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項

　　第九條 注冊會計師應當設(shè)計和實施審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以確定所有在財務報表日至審計報告日之間發(fā)生的、需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別。但是，注冊會計師并不需要對之前已實施審計程序并已得出滿意結(jié)論的事項執(zhí)行追加的審計程序。

　　第十條 注冊會計師應當按照本準則第九條的規(guī)定實施審計程序，以使審計程序能夠涵蓋財務報表日至審計報告日(或盡可能接近審計報告日)之間的期間。

　　在確定審計程序的性質(zhì)和范圍時，注冊會計師應當考慮風險評估的結(jié)果。這些程序應當包括：

　　(一)了解管理層為確保識別期后事項而建立的程序;(二)詢問管理層和治理層(如適用)，確定是否已發(fā)生可能影響財務報表的期后事項；

　　(三)查閱被審計單位的所有者、管理層和治理層在財務報表日后舉行會議的紀要，在不能獲取會議紀要的情況下，詢問此類會議討論的事項；

　　(四)查閱被審計單位最近的中期財務報表(如有)。

　　第十一條 在實施本準則第九條和第十條規(guī)定的審計程序后，如果注冊會計師識別出需要在財務報表中調(diào)整或披露的事項，應當確定這些事項是否按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定在財務報表中得到恰當反映。

　　第十二條 注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第 1341號——書面聲明》的規(guī)定，要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明，確認所有在財務報表日后發(fā)生的、按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應予調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露。

　　第二節(jié) 注冊會計師在審計報告日后至財務報表報出日前知悉的事實

　　第十三條 在審計報告日后，注冊會計師沒有義務針對財務報表實施任何審計程序。

　　在審計報告日后至財務報表報出日前，如果知悉了某事實，且若在審計報告日知悉可能導致修改審計報告，注冊會計師應當：

　　(一)與管理層和治理層(如適用)討論該事項；

　　(二)確定財務報表是否需要修改；

　　(三)如果需要修改，詢問管理層將如何在財務報表中處理該事項。

　　第十四條 如果管理層修改財務報表，注冊會計師應當：

　　(一)根據(jù)具體情況對有關(guān)修改實施必要的審計程序；

　　(二)除非本準則第十五條所述的情形適用，將本準則第九條和第十條規(guī)定的審計程序延伸至新的審計報告日，并針對修改后的財務報表出具新的審計報告。新的審計報告日不應早于修改后的財務報表被批準的日期。

　　第十五條 在有關(guān)法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎(chǔ)未禁止的情況下，如果管理層對財務報表的修改僅限于反映導致修改的期后事項的影響，被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)也僅對有關(guān)修改進行批準，注冊會計師可以僅針對有關(guān)修改將本準則第九條和第十條所述的審計程序延伸至新的審計報告日。在這種情況下，注冊會計師應當選用下列處理方式之一：

　　(一)修改審計報告，針對財務報表修改部分增加補充報告日期，從而表明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務報表相關(guān)附注所述的修改；

　　(二)出具新的或經(jīng)修改的審計報告，在強調(diào)事項段或其他事項段中說明注冊會計師對期后事項實施的審計程序僅限于財務報表相關(guān)附注所述的修改。

　　第十六條 在某些國家或地區(qū)，法律法規(guī)或財務報告編制基礎(chǔ)可能不要求管理層報出經(jīng)修改的財務報表，相應地，注冊會計師也無需出具經(jīng)修改的或新的審計報告。然而，如果認為管理層應當修改財務報表而沒有修改，注冊會計師應當分別以下情況予以處理：

　　(一)如果審計報告尚未提交給被審計單位，注冊會計師應當按照《中國注冊會計師審計準則第 1502 號——在審計報告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表非無保留意見，然后再提交審計報告;

　　(二)如果審計報告已經(jīng)提交給被審計單位，注冊會計師應當通知管理層和治理層(除非治理層全部成員參與管理被審計單位)在財務報表作出必要修改前不要向第三方報出。如果財務報表在未經(jīng)必要修改的情況下仍被報出，注冊會計師應當采取適當措施，以設(shè)法防止財務報表使用者信賴該審計報告。