第六節(jié) 對(duì)書面聲明可靠性的疑慮以及管理層不提供要求的書面聲明

　　第十五條 如果對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)存在疑慮，或者對(duì)管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行存在疑慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定這些疑慮對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

　　第十六條 如果書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)不一致，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序以設(shè)法解決這些問(wèn)題。如果問(wèn)題仍未解決，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)管理層的勝任能力、誠(chéng)信、道德價(jià)值觀或勤勉盡責(zé)的評(píng)估，或者重新考慮對(duì)管理層在這些方面的承諾或貫徹執(zhí)行的評(píng)估，并確定書面聲明與其他審計(jì)證據(jù)的不一致對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響。

　　第十七條 如果認(rèn)為書面聲明不可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，包括本準(zhǔn)則第十九條所提及的按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，確定其對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。

　　第十八條 如果管理層不提供要求的一項(xiàng)或多項(xiàng)書面聲明，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)：

　　(一)與管理層討論該事項(xiàng)；

　　(二)重新評(píng)價(jià)管理層的誠(chéng)信，并評(píng)價(jià)該事項(xiàng)對(duì)書面或口頭聲明和審計(jì)證據(jù)總體的可靠性可能產(chǎn)生的影響；

　　(三)采取適當(dāng)措施，包括本準(zhǔn)則第十九條提及的按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，確定該事項(xiàng)對(duì)審計(jì)意見(jiàn)可能產(chǎn)生的影響。

　　第十九條 按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)》的規(guī)定，如果存在下列情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見(jiàn)：

　　(一)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)管理層的誠(chéng)信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其按照本準(zhǔn)則第九條和第十條的要求作出的書面聲明不可靠；

　　(二)管理層不提供本準(zhǔn)則第九條和第十條要求的書面聲明。

　　附錄：其他審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)書面聲明的具體要求

　　下列審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定情況下就相關(guān)事項(xiàng)獲取書面聲明，但其規(guī)定并不影響本準(zhǔn)則的普遍適用性。

　　1.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1141 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第四十三條；

　　2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1142 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)法律法規(guī)的考慮》第十六條；

　　3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1251 號(hào)——評(píng)價(jià)審計(jì)過(guò)程中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)》第十五條；

　　4.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1311 號(hào)——對(duì)存貨、訴訟和索賠、分部信息等特定項(xiàng)目獲取審計(jì)證據(jù)的具體考慮》第十二條；

　　5.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1321 號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》第二十七條；

　　6.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1323 號(hào)——關(guān)聯(lián)方》第二十七條；

　　7.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1324 號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》第十五條第二款第(五)項(xiàng)；

　　8.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1332 號(hào)——期后事項(xiàng)》第十二條；

　　9.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1511 號(hào)——比較信息：對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財(cái)務(wù)報(bào)表》第十二條；

　　10. 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1521 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其他信息的責(zé)任》第十四條第(三)項(xiàng)。