一、及時編制審計工作底稿(參見本準則第九條)

　　1.及時編制充分、適當?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘?，有助于提高審計質(zhì)量，便于在完成審計報告前，對獲取的審計證據(jù)和得出的結(jié)論進行有效復核和評價。在審計工作完成后編制的審計工作底稿，可能不如在執(zhí)行審計工作時編制的審計工作底稿準確。

　　二、記錄實施的審計程序和獲取的審計證據(jù)

　　(一)審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍(參見本準則第十條)

　　2.審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍主要取決于下列因素：

　　(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度；

　　(2)擬實施審計程序的性質(zhì)；

　　(3)識別出的重大錯報風險；

　　(4)已獲取的審計證據(jù)的重要程度；

　　(5)識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍；

　　(6)當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性；

　　(7)審計方法和使用的工具。

　　3.審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。審計工作底稿通常包括：

　　(1)總體審計策略；

　　(2)具體審計計劃；

　　(3)分析表；

　　(4)問題備忘錄；

　　(5)重大事項概要；

　　(6)詢證函回函和聲明；

　　(7)核對表；

　　(8)有關(guān)重大事項的往來函件(包括電子郵件)。

　　注冊會計師還可以將被審計單位文件記錄的摘要或復印件(如重大的或特定的合同和協(xié)議)作為審計工作底稿的一部分。然而，審計工作底稿并不能代替被審計單位的會計記錄。

　　4.審計工作底稿不需要包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務(wù)報表的草稿、反映不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。

　　5.注冊會計師的口頭解釋本身不能為其執(zhí)行的審計工作或得出的審計結(jié)論提供足夠的支持，但可用來解釋或澄清審計工作底稿中包含的信息。

　　對遵守審計準則的記錄(參見本準則第十條第(一)項)

　　6.原則上講，注冊會計師遵守本準則的要求，將能夠根據(jù)具體情況編制出充分、適當?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘濉Ｆ渌麑徲嫓蕜t包含的有關(guān)審計工作底稿的具體要求，旨在明確如何將本準則的要求應(yīng)用到其他審計準則提及的特定情況。其他審計準則有關(guān)審計工作底稿的具體要求，并不影響本準則的普遍適用性。此外，某一審計準則沒有對審計工作底稿提出要求，并不意味著按照該準則執(zhí)行審計工作可以不編制審計工作底稿。

　　7.審計工作底稿為注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作提供了證據(jù)。然而，對注冊會計師而言，記錄審計中考慮的所有事項或作出的所有職業(yè)判斷，既沒必要也不可行。進一步講，如果審計檔案包含的文件已表明注冊會計師遵守了審計準則，注冊會計師沒有必要再對遵守審計準則的情況單獨予以記錄(如在核對表中記錄遵守了審計準則)。例如：

　　(1)審計檔案包含得到恰當記錄的審計計劃，表明注冊會計師已計劃了審計工作；

　　(2)審計檔案包含簽署的審計業(yè)務(wù)約定書，表明注冊會計師已經(jīng)與管理層或治理層(如適用)就審計業(yè)務(wù)約定條款達成一致意見；

　　(3)審計報告包含對財務(wù)報表恰當發(fā)表的保留意見，表明注冊會計師按照審計準則的要求，在審計準則規(guī)定的情形下發(fā)表了保留意見；

　　(4)對適用于整個審計過程的要求，可以在審計檔案中以多種方式表明注冊會計師遵守了這些要求。例如，可能沒有專門的方式記錄注冊會計師保持職業(yè)懷疑。但是，審計工作底稿仍然可以為注冊會計師按照審計準則的要求保持了職業(yè)懷疑提供證據(jù)。這些證據(jù)可能包括注冊會計師為了佐證管理層對其詢問的答復而實施的特定審計程序。類似地，項目合伙人按照審計準則的要求對審計工作承擔指導、監(jiān)督和執(zhí)行的責任，也可以在審計工作底稿中以多種方式予以證明。這可能包括記錄項目合伙人及時參與審計過程的有關(guān)方面，例如，項目合伙人按照《中國注冊會計師審計準則第 1211 號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的要求參與項目組的討論。

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《中國注冊會計師審計準則第1131號——審計工作底稿》應(yīng)用指南