一、治理層(參見本準則第十二條)

　　1.治理結(jié)構(gòu)因被審計單位和所在國家或地區(qū)的不同而異，反映了不同文化和法律背景以及被審計單位的規(guī)模和所有權(quán)特征等方面的影響。例如：

　　(1)在某些國家或地區(qū)，被審計單位設有監(jiān)事會(其全部或主要成員不參與管理被審計單位)，與董事會在法律上是分離的(即“雙層”結(jié)構(gòu))。在其他一些國家或地區(qū)，被審計單位的監(jiān)督和執(zhí)行職責是單一或一元化的董事會(即“單層”結(jié)構(gòu))的法定責任。

　　(2)在某些被審計單位，治理層的職位是被審計單位法律結(jié)構(gòu)中不可分割的一部分，如公司董事。在其他一些被審計單位，如某些政府性質(zhì)的實體，則由被審計單位外部的機構(gòu)承擔治理職責。

　　(3)在某些情況下，治理層的部分或全部成員參與管理被審計單位。在其他一些情況下，治理層與管理層由不同的人員組成。 

　　(4)在某些情況下，治理層負責批準被審計單位的財務報表。在其他一些情況下，管理層負有這一責任。

　　2.在大多數(shù)被審計單位，治理職責是治理機構(gòu)的集體責任，如董事會、監(jiān)督委員會、合伙人、業(yè)主、管理委員會、治理委員會、受托人或類似職位的人員。但是，在某些小型被審計單位，可能由一個人承擔治理職責，如在沒有其他業(yè)主情況下的業(yè)主兼經(jīng)理，或單獨的一名受托人。當治理職責是一項集體責任時，可能由下設組織(如審計委員會甚至個人)負責具體工作以協(xié)助治理機構(gòu)履行責任。而在另外一些情況下，下設組織或個人可能負有與治理機構(gòu)不同的法定責任。

　　3.這些差異意味著本準則不可能對所有審計業(yè)務詳細規(guī)定注冊會計師就特定事項與誰溝通。在某些情況下，例如，在沒有正式界定治理結(jié)構(gòu)的被審計單位(如某些家族企業(yè)、非營利組織和政府性質(zhì)的實體)，從適用的法律法規(guī)或其他業(yè)務環(huán)境中可能難以明確識別出適當?shù)臏贤ㄈ藛T。在這種情況下，注冊會計師可能需要與委托方討論或約定應當與哪些相關(guān)人員溝通。在決定與誰進行溝通時，注冊會計師需要按照《中國注冊會計師審計準則第 1211 號——通過了解被審計單位及其環(huán)境識別和評估重大錯報風險》的規(guī)定了解被審計單位治理結(jié)構(gòu)和治理過程。適當?shù)臏贤ㄈ藛T可能因擬溝通事項的不同而異。

　　4.《中國注冊會計師審計準則第 1401 號——對集團財務報表審計的特殊考慮》規(guī)定了集團注冊會計師與治理層溝通的具體事項。如果被審計單位是集團的組成部分，組成部分注冊會計師與之溝通的適當人員取決于業(yè)務環(huán)境和擬溝通的事項。在某些情況下，許多組成部分可能在同一內(nèi)部控制系統(tǒng)中執(zhí)行相同的業(yè)務，并采用相同的會計實務。如果這些組成部分的治理層是相同的(如隸屬于同一董事會)，為避免重復，注冊會計師可以同時就這些組成部分與治理層溝通，以實現(xiàn)溝通目的。

　　(一)與治理層的下設組織溝通(參見本準則第十三條)

　　5.在考慮與治理層的下設組織溝通時，注冊會計師需要考慮下列事項：

　　(1)下設組織與治理層各自的責任；

　　(2)擬溝通事項的性質(zhì)；

　　(3)相關(guān)法律法規(guī)的要求；

　　(4)下設組織是否有權(quán)就溝通的信息采取行動，以及是否能夠提供注冊會計師可能需要的進一步信息和解釋。

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