一、會計估計的性質(zhì)(參見本準(zhǔn)則第三條)

　　1.由于經(jīng)營活動具有內(nèi)在不確定性，某些財務(wù)報表項目只能進行估計。進一步講，某項資產(chǎn)、負債或權(quán)益組成部分的具體特征或財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的計量基礎(chǔ)或方法，可能導(dǎo)致有必要對某一財務(wù)報表項目作出估計。某些財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定了計量的具體方法和需要在財務(wù)報表中作出的披露，但其他一些財務(wù)報告編制基礎(chǔ)則規(guī)定較少。本指南附錄討論了不同財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下公允價值的計量和披露。

　　2.某些會計估計涉及相對較低的估計不確定性，并可能導(dǎo)致較低的重大錯報風(fēng)險。例如：

　　(1)從事不復(fù)雜的經(jīng)營活動的實體作出的會計估計；

　　(2)因與常規(guī)交易相關(guān)而經(jīng)常作出并更新的會計估計；

　　(3)從較易獲得的數(shù)據(jù)(如公布的利率或證券交易價格)中得出的會計估計。這些數(shù)據(jù)在公允價值會計估計中可能被稱為“可觀察到的”；

　　(4)在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的公允價值計量方法簡單且容易使用的情況下，對需要以公允價值計量的資產(chǎn)或負債作出的公允價值會計估計；

　　(5)在模型的假設(shè)或輸入數(shù)據(jù)是可觀察到的情況下，采用廣為人知或被普遍認(rèn)可的計量模型作出的公允價值會計估計。

　　3.然而，某些會計估計可能存在相對較高的估計不確定性，尤其是當(dāng)這些會計估計以重大假設(shè)為基礎(chǔ)時。例如：

　　(1)與訴訟結(jié)果相關(guān)的會計估計；

　　(2)非公開交易的衍生金融工具的公允價值會計估計;(3)采用高度專業(yè)化的、由被審計單位自主開發(fā)的模型，或采用難以在市場上觀察到的假設(shè)或輸入數(shù)據(jù)作出的公允價值會計估計。

　　4.估計不確定性的程度取決于下列三個因素：

　　(1)會計估計的性質(zhì)；

　　(2)作出會計估計所使用的方法或模型被普遍認(rèn)可的程度；

　　(3)作出會計估計所使用的假設(shè)的主觀程度。

　　相關(guān)的估計不確定性可能太大，在某些情況下，與某項會計估以致無法滿足適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)規(guī)定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，因而難以作出會計估計。

　　5.并非所有需要以公允價值計量的財務(wù)報表項目都涉及估計不確定性。例如，對于存在活躍和公開市場且能輕易獲得交易發(fā)生時點價格的可靠信息的某些財務(wù)報表項目，公開的市場報價通常是確定公允價值的最佳審計證據(jù)。但是，即使能夠明確地規(guī)定估值方法和數(shù)據(jù)，估計不確定性仍然存在。例如，如果持有量相對于市場存量重大或在交易方面存在限制，在以市場價格對具有活躍市場報價的證券估值時，可能需要作出調(diào)整。此外，當(dāng)時的總體經(jīng)濟情況(如在特定市場缺乏流動性)也可能影響估計不確定性。

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《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計（包括公允價值會計估計）和相關(guān)披露》應(yīng)用指南