一、本準(zhǔn)則的范圍(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第一條)

　　1.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》及其應(yīng)用指南規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的責(zé)任，并明確在該準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南適用時(shí)，與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的事項(xiàng)可能被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，并解釋可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況存在重大不確定性，就其性質(zhì)而言屬于關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。

　　二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第二條)

　　對(duì)公共部門實(shí)體的特殊考慮

　　2.在公共部門實(shí)體，管理層同樣需要運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。例如，《國(guó)際公共部門會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 1 號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》規(guī)范了有關(guān)公共部門實(shí)體持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的問(wèn)題。持續(xù)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能主要源于以下情況(包括但不限于)：公共部門實(shí)體以營(yíng)利為基礎(chǔ)經(jīng)營(yíng)、政府的支持可能減少或撤銷或者使公共部門實(shí)體私有化?？赡軐?dǎo)致對(duì)公共部門實(shí)體持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，可能包括公共部門實(shí)體缺乏繼續(xù)存在所需的資金或出臺(tái)影響公共部門實(shí)體所提供服務(wù)的政策。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)

　　(一)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第九條)

　　3.以下是單獨(dú)或匯總起來(lái)可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況的示例。這些示例并不能涵蓋所有事項(xiàng)或情況，也不意味著存在其中一個(gè)或多個(gè)項(xiàng)目就一定表明存在重大不確定性。

　　財(cái)務(wù)方面：

　　(1)凈資產(chǎn)為負(fù)或營(yíng)運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)；

　　(2)定期借款即將到期，但預(yù)期不能展期或償還，或過(guò)度依賴短期借款為長(zhǎng)期資產(chǎn)籌資；

　　(3)存在債權(quán)人撤銷財(cái)務(wù)支持的跡象；

　　(4)歷史財(cái)務(wù)報(bào)表或預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)報(bào)表表明經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為負(fù)數(shù)；

　　(5)關(guān)鍵財(cái)務(wù)比率不佳；

　　(6)發(fā)生重大經(jīng)營(yíng)虧損或用以產(chǎn)生現(xiàn)金流量的資產(chǎn)的價(jià)值出現(xiàn)大幅下跌；

　　(7)拖欠或停止發(fā)放股利；

　　(8)在到期日無(wú)法償還債務(wù)；

　　(9)無(wú)法履行借款合同的條款；

　　(10)與供應(yīng)商由賒購(gòu)變?yōu)樨浀礁犊睿?/p>

　　(11)無(wú)法獲得開發(fā)必要的新產(chǎn)品或進(jìn)行其他必要的投資所需的資金。

　　經(jīng)營(yíng)方面：

　　(1)管理層計(jì)劃清算被審計(jì)單位或終止運(yùn)營(yíng)；

　　(2)關(guān)鍵管理人員離職且無(wú)人替代；

　　(3)失去主要市場(chǎng)、關(guān)鍵客戶、特許權(quán)、執(zhí)照或主要供應(yīng)商；

　　(4)出現(xiàn)用工困難問(wèn)題；

　　(5)重要供應(yīng)短缺；

　　(6)出現(xiàn)非常成功的競(jìng)爭(zhēng)者。

　　其他方面：

　　(1)違反有關(guān)資本或其他法定或監(jiān)管要求，例如對(duì)金融機(jī)構(gòu)的償債能力或流動(dòng)性要求；

　　(2)未決訴訟或監(jiān)管程序，可能導(dǎo)致其無(wú)法支付索賠金額；

　　(3)法律法規(guī)或政府政策的變化預(yù)期會(huì)產(chǎn)生不利影響；

　　(4)對(duì)發(fā)生的災(zāi)害未購(gòu)買保險(xiǎn)或保額不足。

　　某些措施通?？梢詼p輕這些事項(xiàng)或情況的嚴(yán)重性。例如，被審計(jì)單位無(wú)法正常償還債務(wù)的影響，可能被管理層通過(guò)替代方法(如處置資產(chǎn)、重新安排貸款償還或獲得額外資本金)計(jì)劃保持足夠的現(xiàn)金流量所抵消。類似地，主要供應(yīng)商的流失也可以通過(guò)尋找適當(dāng)?shù)奶娲?/span>應(yīng)來(lái)源以降低損失。

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《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1324號(hào)——持續(xù)經(jīng)營(yíng)》應(yīng)用指南