一、本準(zhǔn)則的適用范圍(參見本準(zhǔn)則第一條)

　　1.如果已審計財務(wù)報表在報出后被納入其他文件(除?中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第 1521 號——注冊會計師對其他信息的責(zé)任?所定義的年度報告外)，注冊會計師需要考慮其可能承擔(dān)的與期后事項相關(guān)的額外責(zé)任。例如，為遵守中國證券監(jiān)督管理委員會?關(guān)于加強對通過發(fā)審會的擬發(fā)行證券的公司會后事項監(jiān)管的通知?(證監(jiān)發(fā)行字[2002]15 號)的規(guī)定，注冊會計師可能需要實施追加的審計程序，以將審計程序涵蓋的期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期。這些程序可能包括：

　　(1)實施本準(zhǔn)則第九條和第十條規(guī)定的審計程序，并將其期間延伸至最終發(fā)行文件的生效日期或臨近該生效日；

　　(2)查閱發(fā)行文件，并評估發(fā)行文件內(nèi)的其他信息與已審計財務(wù)信息是否一致。

　　二、定義

　　(一)審計報告日(參見本準(zhǔn)則第五條)

　　2.審計報告日不應(yīng)早于注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)(包括證明構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表已編制完成，并且法律法規(guī)規(guī)定的被審計單位董事會、管理層或類似機構(gòu)已經(jīng)認可其對財務(wù)報表負責(zé)的證據(jù))，并在此基礎(chǔ)上對財務(wù)報表形成審計意見的日期。因此，審計報告日不應(yīng)早于本準(zhǔn)則第七條規(guī)定的財務(wù)報表批準(zhǔn)日。由于事務(wù)性方面的原因，審計報告提交給被審計單位的日期與本準(zhǔn)則第五條規(guī)定的審計報告日可能并不相同，而是滯后一段時間。

　　(二)財務(wù)報表報出日(參見本準(zhǔn)則第六條)

　　3.財務(wù)報表報出日通常取決于被審計單位的監(jiān)管環(huán)境。在某些情況下，財務(wù)報表報出日可能是財務(wù)報表報送給監(jiān)管機構(gòu)的日期。由于已審計財務(wù)報表不能在未附審計報告的情況下報出，因此已審計財務(wù)報表的報出日不應(yīng)早于審計報告日，且不應(yīng)早于審計報告提交給被審計單位的日期。

　　對公共部門實體的特殊考慮

　　4.對公共部門實體而言，財務(wù)報表報出日可能是將已審計財務(wù)報表連同審計報告提交給主管部門或以其他方式公布的日期。

　　(三)財務(wù)報表批準(zhǔn)日(參見本準(zhǔn)則第七條)

　　5.在某些國家或地區(qū)，法律法規(guī)指定個人或機構(gòu)(如管理層或治理層)負責(zé)就構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(包括相關(guān)附注)已編制完成得出結(jié)論，并規(guī)定了必要的批準(zhǔn)程序。在其他一些國家或地區(qū)，法律法規(guī)并未對批準(zhǔn)程序作出規(guī)定，因此被審計單位根據(jù)其管理和治理結(jié)構(gòu)，按其自身的程序來編制和完成財務(wù)報表。在某些國家或地區(qū)，財務(wù)報表需要由股東最終批準(zhǔn)。在這些國家或地區(qū)，股東的最終批準(zhǔn)并非注冊會計師認為已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)的必要條件。就審計準(zhǔn)則而言，財務(wù)報表批準(zhǔn)日是一個比較早的日期，即被審計單位的董事會、管理層或類似機構(gòu)確定構(gòu)成整套財務(wù)報表的所有報表(包括相關(guān)附注)已經(jīng)編制完成，并聲稱對此負責(zé)的日期。

　　三、財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項(本準(zhǔn)則第九條至第十二條)

　　6.根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果，為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，本準(zhǔn)則第九條要求的審計程序可能包括復(fù)核或測試會計記錄或財務(wù)報表日至審計報告日之間的交易。本準(zhǔn)則第九條和第十條要求的審計程序是注冊會計師為其他目的而實施的程序的補充。當(dāng)然，為其他目的而實施的程序(例如，為獲取財務(wù)報表日賬戶余額的審計證據(jù)而實施的程序，如截止程序或與期后應(yīng)收賬款回收有關(guān)的程序)也可以提供有關(guān)期后事項的證據(jù)。

　　7.本準(zhǔn)則第十條規(guī)定了注冊會計師需要按照本準(zhǔn)則第九條的規(guī)定實施某些審計程序。但是，注冊會計師就期后事項實施的程序可能取決于可獲得的信息，特別是自財務(wù)報表日以來會計記錄的編制程度。如果會計記錄未能反映最新信息，被審計單位也沒有編制中期財務(wù)報表(無論是基于內(nèi)部還是外部目的)，或者沒有編制管理層或治理層會議的紀要，則相關(guān)審計程序可以采用檢查可獲得的賬簿和記錄(包括銀行對賬單)的形式。本指南第 9 段列舉了注冊會計師在詢問過程中可以考慮的額外事項。

　　8.除本準(zhǔn)則第十條所述的審計程序外，注冊會計師可能認為實施下列一項或多項審計程序是必要和適當(dāng)?shù)模?/span>

　　(1)查閱被審計單位在財務(wù)報表日后最近期間內(nèi)的預(yù)算、現(xiàn)金流量預(yù)測和其他相關(guān)的管理報告；

　　(2)就訴訟和索賠事項詢問被審計單位的法律顧問，或擴大之前口頭或書面查詢的范圍；

　　(3)考慮是否有必要獲取涵蓋特定期后事項的書面聲明以支持其他審計證據(jù)，從而獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

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《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》應(yīng)用指南