一、因法律法規(guī)要求或其他原因?qū)M成部分進(jìn)行審計(jì)(參見本準(zhǔn)則第四條)

　　1.在確定是否利用根據(jù)法律法規(guī)的要求或由于其他原因而對組成部分實(shí)施的審計(jì)為集團(tuán)審計(jì)提供審計(jì)證據(jù)時(shí)，影響集團(tuán)項(xiàng)目組決策的因素包括下列方面：

　　(1)編制組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，與編制集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)之間的差異；

　　(2)組成部分注冊會(huì)計(jì)師遵守的審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)準(zhǔn)則，與在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遵守的審計(jì)準(zhǔn)則和其他職業(yè)準(zhǔn)則之間的差異；

　　(3)是否可以及時(shí)完成組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，以滿足集團(tuán)報(bào)告的時(shí)間要求。

　　二、定義

　　(一)組成部分(參見本準(zhǔn)則第十七條)

　　2.集團(tuán)結(jié)構(gòu)影響如何識(shí)別組成部分。例如，有些集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)規(guī)定，由母公司、子公司、合營企業(yè)以及按權(quán)益法或成本法核算的被投資實(shí)體編制財(cái)務(wù)信息；或由集團(tuán)本部、分支機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)信息；或是將兩者結(jié)合。這些集團(tuán)的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)可能是按照這樣的組織結(jié)構(gòu)來組織的。相應(yīng)地，母公司、子公司、合營企業(yè)以及按權(quán)益法或成本法核算的被投資實(shí)體，或者集團(tuán)本部、分支機(jī)構(gòu)可被視為組成部分。而其他一些集團(tuán)可能按照職能部門、生產(chǎn)過程、單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)(或一組產(chǎn)品或勞務(wù))或地區(qū)分布來組織財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。在這種情況下，

集團(tuán)管理層或組成部分管理層可能以職能部門、生產(chǎn)過程、單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)(或一組產(chǎn)品或勞務(wù))或地區(qū)為單位(報(bào)告主體或業(yè)務(wù)活動(dòng))編制財(cái)務(wù)信息并將其包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。相應(yīng)地，這些職能部門、生產(chǎn)過程、單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)(或一組產(chǎn)品或勞務(wù))或地區(qū)可被視為組成部分。

　　3.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)中可能存在不同層次的組成部分。在這種情況下，在匯總層次上識(shí)別組成部分，可能比逐一識(shí)別更為合適。

　　4.將某一層次的組成部分匯總起來，可以構(gòu)成集團(tuán)審計(jì)的一個(gè)組成部分。然而，這一組成部分也可能需要編制包括其所有組成部分(即子集團(tuán))財(cái)務(wù)信息的財(cái)務(wù)報(bào)表。因此，本準(zhǔn)則也適用于不同的集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其項(xiàng)目組對大型集團(tuán)中的子集團(tuán)進(jìn)行的審計(jì)。

　　(二)重要組成部分(參見本準(zhǔn)則第十八條)

　　5.隨著單個(gè)組成部分對集團(tuán)具有的財(cái)務(wù)重大性的增加，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常也會(huì)增加。集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識(shí)別對集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分。確定基準(zhǔn)和應(yīng)用于該基準(zhǔn)的百分比屬于職業(yè)判斷。根據(jù)集團(tuán)的性質(zhì)和具體情況，適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入。例如，集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15%的組成部分是重要組成部分。然而，較高或較低的百分比也可能是適合具體情況的。

　　6.某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將其識(shí)別為重要組成部分。例如，某組成部分進(jìn)行外匯交易，雖然其對集團(tuán)并不具有財(cái)務(wù)重大性，但仍使集團(tuán)面臨導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

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《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1331號——首次審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的期初余額》應(yīng)用指南