一、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十三條)

　　1.管理層需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額和披露作出大量判斷。

　　2.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》及其應(yīng)用指南包含對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)質(zhì)量方面的討論。在考慮被審計(jì)單位會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的質(zhì)量時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能注意到管理層判斷中可能存在的偏向。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為缺乏中立性產(chǎn)生的累積影響，連同未更正錯(cuò)報(bào)的影響，導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在重大錯(cuò)報(bào)。管理層缺乏中立性可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)。缺乏中立性的跡象包括下列情形：

　　(1)管理層對(duì) 冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)期間提請(qǐng)其注意的錯(cuò)報(bào)進(jìn)行選擇性更正。例如，如果更正某一錯(cuò)報(bào)將增加盈利，則對(duì)該錯(cuò)報(bào)予以更正，反之如果更正某一錯(cuò)報(bào)將減少盈利，則對(duì)該錯(cuò)報(bào)不予更正;(2)管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)可能存在偏向。

　　3.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1321號(hào)——審計(jì)會(huì)計(jì)估計(jì)(包括公允價(jià)值會(huì)計(jì)估計(jì))和相關(guān)披露》涉及管理層在作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)可能存在的偏向。在得出單項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理的結(jié)論時(shí)，可能存在管理層偏向的跡象本身并不構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。然而，這些跡象可能影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在重大錯(cuò)報(bào)的評(píng)價(jià)。

　　二、披露重大交易和事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表所傳遞信息的影響(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十四條第(五)項(xiàng))

　　4.按照通用目的編制基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表通常反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。對(duì)于通用目的財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，以使財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者能夠理解重大交

易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。

　　三、對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的說(shuō)明(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第十六條)

　　5.如《〈中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1101 號(hào)——注冊(cè)會(huì)計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求〉應(yīng)用指南》所述，管理層和治理層(如適用)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表需要恰當(dāng)說(shuō)明適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。這種說(shuō)明向財(cái)務(wù)

報(bào)表使用者告知編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的編制基礎(chǔ)。

　　6.只有當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表符合適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的所有要求(在財(cái)務(wù)報(bào)表所涵蓋的期間內(nèi)有效)時(shí)，聲明財(cái)務(wù)報(bào)表按照該編制基礎(chǔ)編制才是恰當(dāng)?shù)摹?/span>

　　7.在對(duì)適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的說(shuō)明中使用不嚴(yán)密的修飾語(yǔ)或限定性的語(yǔ)言(如“財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)質(zhì)上符合國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的要求”)是不恰當(dāng)?shù)模?/span>因?yàn)檫@可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。

　　(一)提及兩個(gè)或兩個(gè)以上財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)

　　8.在某些情況下，財(cái)務(wù)報(bào)表可能聲明按照兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(如某一國(guó)家或地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)編制。這可能是因?yàn)楣芾韺颖灰蠡蜃栽高x擇同時(shí)按照兩個(gè)編制基礎(chǔ)的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)

表，在這種情況下，兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)都是適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)。只有當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表分別符合每個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的所有要求時(shí)，聲明財(cái)務(wù)報(bào)表按照這兩個(gè)編制基礎(chǔ)編制才是恰當(dāng)?shù)?。?cái)務(wù)報(bào)表需要同時(shí)符合兩個(gè)編制基礎(chǔ)的要求并且不需要調(diào)節(jié)，才能被視為按照兩個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制。在實(shí)務(wù)中，同時(shí)遵守兩個(gè)編制基礎(chǔ)的可能性很小，除非某一國(guó)家或地區(qū)采用另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)(如國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則)作為本國(guó)或地區(qū)的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，或者已消除遵守另一財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的所有障礙。

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《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1501號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)和出具審計(jì)報(bào)告》應(yīng)用指南