一、審計(jì)報(bào)告中強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)之間的關(guān)系(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第三條和第九條第(二)項(xiàng))

　　1.根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定，關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師已與治理層溝通過(guò)的事項(xiàng)中選取，后者包括本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的重大審計(jì)發(fā)現(xiàn)。溝通關(guān)鍵審事項(xiàng)能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者提供額外的信息，以幫助其了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)最為重要的事項(xiàng)。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)還能夠幫助預(yù)期使用者了解被審計(jì)單位，以及已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中涉及重大管理層判斷的領(lǐng)域。當(dāng)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》適用時(shí)，強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的使用不能代替對(duì)某項(xiàng)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述。

　　2.按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的事項(xiàng)，根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，也可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要。在這些情況下，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定將該事項(xiàng)作為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能希望突出或提請(qǐng)進(jìn)一步關(guān)注其相對(duì)重要程度。在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以使該事項(xiàng)的列報(bào)較其他事項(xiàng)更為突出(例如，作為第一個(gè)事項(xiàng))，或在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述中增加額外的信息，以指出該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。

　　3.根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1504 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》的規(guī)定，某一事項(xiàng)可能未被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)(因該事項(xiàng)不是重點(diǎn)關(guān)注過(guò)的事項(xiàng))，但根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷，該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要(例如期后事項(xiàng))。根據(jù)本準(zhǔn)則的規(guī)定，如果認(rèn)為有必要提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注該事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將該事項(xiàng)包含在審計(jì)報(bào)告的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中。

　　二、審計(jì)報(bào)告中的強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段

　　(一)需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形(參見(jiàn)本準(zhǔn)則第五條和第九條)

　　4.本準(zhǔn)則附錄 1 列示的其他審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定情況下在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段提出具體要求。這些情形包括：

　　(1)法律法規(guī)規(guī)定的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是不可接受的，但其是基于法律法規(guī)作出的規(guī)定；

　　(2)提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表按照特殊目的編制基礎(chǔ)編制；

　　(3)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日后知悉了某些事實(shí)(即期后事項(xiàng))，并且出具了新的或經(jīng)修改的審計(jì)報(bào)告。

　　5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的情形舉例如下：

　　(1)異常訴訟或監(jiān)管行動(dòng)的未來(lái)結(jié)果存在不確定性；

　　(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的重大期后事項(xiàng)；

　　(3)在允許的情況下，提前應(yīng)用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

　　(4)存在已經(jīng)或持續(xù)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的特大災(zāi)難。

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《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1503號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段和其他事項(xiàng)段》應(yīng)用指南