一、本準(zhǔn)則的范圍(參見本準(zhǔn)則第三條)

　　1.重要程度可以表述為某一事項(xiàng)在具體情形下的相對(duì)重要性。某一事項(xiàng)的重要程度是由注冊(cè)會(huì)計(jì)師結(jié)合具體情形判斷的。重要程度可以結(jié)合定量因素和定性因素來考慮，例如，相對(duì)規(guī)模、所涉及對(duì)象的性質(zhì)、對(duì)所涉及對(duì)象的影響，以及預(yù)期使用者所表現(xiàn)出來的興趣。判斷某一事項(xiàng)的重要程度，需要對(duì)事實(shí)和情況作出客觀分析，包括分析與治理層溝通的性質(zhì)和范圍。

　　2.按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1151 號(hào)——與治理層的溝通》的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與治理層進(jìn)行雙向溝通，其中可能就某些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通最為充分，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)這些事項(xiàng)感興趣，并且呼吁增加這些溝通的透明度。例如，使用者對(duì)了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體形成審計(jì)意見時(shí)作出的重大判斷尤其感興趣，因?yàn)檫@些判斷通常與管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的重大判斷領(lǐng)域相關(guān)。

　　3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，可能有助于加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師與治理層就這些事項(xiàng)進(jìn)行的溝通，同時(shí)還可能提高管理層和治理層對(duì)審計(jì)報(bào)告中提及的財(cái)務(wù)報(bào)表披露的關(guān)注程度。

　　4.根據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1221 號(hào)——計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)的重要性》的規(guī)定，就審計(jì)而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出下列假定是合理的：

　　(1)擁有經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和會(huì)計(jì)方面的適當(dāng)知識(shí)，并有意愿認(rèn)真研究財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息；

　　(2)理解財(cái)務(wù)報(bào)表是在運(yùn)用重要性水平基礎(chǔ)上編制、列報(bào)和審計(jì)的；

　　(3)認(rèn)可建立在對(duì)估計(jì)和判斷的應(yīng)用以及對(duì)未來事項(xiàng)的考慮的基礎(chǔ)上的會(huì)計(jì)計(jì)量具有固有不確定性；

　　(4)依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表中的信息作出合理的經(jīng)濟(jì)決策。

　　由于審計(jì)報(bào)告后附已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，通常認(rèn)為審計(jì)報(bào)告使用者與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者相同。

　　(一)關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)、審計(jì)意見及審計(jì)報(bào)告其他要素之間的關(guān)系(參見本準(zhǔn)則第五條、第十二條和第十五條)

　　5.《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1501 號(hào)——對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見和出具審計(jì)報(bào)告》及其應(yīng)用指南就對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見作出規(guī)定并提供指引。溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)并不代替管理層按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的披露或?yàn)閷?shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映而需要作出的披露?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》及其應(yīng)用指南規(guī)范了注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表披露在恰當(dāng)性或充分性方面存在重大錯(cuò)報(bào)的情形。

　　6.當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見》的規(guī)定發(fā)表保留意見或否定意見時(shí)，在“形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)”部分描述導(dǎo)致非無保留意見的事項(xiàng)有助于預(yù)期使用者了解并識(shí)別存在的這些事項(xiàng)。因此，將這些事項(xiàng)與“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分描述的其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)區(qū)分開來單獨(dú)溝通，能夠使其在審計(jì)報(bào)告中得以適當(dāng)?shù)赝怀鲲@示(參見本準(zhǔn)則第十五條)。《<中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1502 號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中發(fā)表非無保留意見>應(yīng)用指南》的附錄列示了當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表保留意見或否定意見并在審計(jì)報(bào)告中溝通其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分的引言如何受到影響。本指南第 58 段列示了當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定除審計(jì)報(bào)告“形成保留(否定)意見的基礎(chǔ)”部分或“與持續(xù)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的重大不確定性”部分說明的事項(xiàng)外，不存在其他需要在審計(jì)報(bào)告中溝通的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)時(shí)，“關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)”部分如何進(jìn)行說明。

　　7.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見或否定意見，溝通其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)仍有助于增強(qiáng)預(yù)期使用者對(duì)審計(jì)工作的了解，因而確定關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的要求仍然適用。然而，否定意見是在注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論認(rèn)為錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響重大且具有廣泛性時(shí)發(fā)表的，因此：

　　(1)根據(jù)導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)的重要程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能確定不存在其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。在這種情況下，本準(zhǔn)則第十五條的要求適用。

　　(2)如果除導(dǎo)致否定意見的事項(xiàng)外，還存在一項(xiàng)或多項(xiàng)其他事項(xiàng)被確定為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)，則鑒于已發(fā)表否定意見，對(duì)這些其他關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)的描述不要暗示財(cái)務(wù)報(bào)表整體在這些事項(xiàng)方面比實(shí)際情況更為可靠，這一點(diǎn)非常重要。

　　以上為本篇應(yīng)用指南部分內(nèi)容，了解具體內(nèi)容，請(qǐng)點(diǎn)擊下載：

《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1504號(hào)——在審計(jì)報(bào)告中溝通關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)》應(yīng)用指南