近日，中注協(xié)書面約談大信會計師事務所（特殊普通合伙），提示頻繁變更會計師事務所的上市公司年報審計風險。

近幾年，上市公司更換會計師事務所的公司數(shù)量一直呈現(xiàn)上升趨勢，甚至部分上市公司存在頻繁更換會計師事務所的問題，引起了投資者和監(jiān)管機構的關注，審計風險較高。中注協(xié)提示注冊會計師在執(zhí)行相關審計業(yè)務時，應重點關注以下方面：

一是加強前后任注冊會計師溝通。注冊會計師應當了解被審計單位以前年度審計情況，特別關注被審計單位變更審計機構的原因，前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計問題上存在的分歧，必要時，征求被審計單位和前任注冊會計師的同意，查閱其以前年度審計工作底稿；如果僅與前任注冊會計師溝通不能達到預期的目的，在條件具備的情況下，注冊會計師可以考慮與執(zhí)行被審計單位更早期間年度財務報告審計的注冊會計師聯(lián)系了解相關審計情況。

二是嚴格做好風險評估工作。注冊會計師應當了解被審計單位及其環(huán)境，關注其所處的行業(yè)狀況、法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的變化，結合被審計單位的性質(zhì)、目標和戰(zhàn)略，充分識別被審計單位經(jīng)營風險對重大錯報風險的影響；了解被審計單位的內(nèi)部控制，評價內(nèi)部控制的設計，并確定其是否得到有效執(zhí)行，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性；關注管理層因業(yè)績壓力或避免退市等動機發(fā)生舞弊的可能性，對舞弊導致的重大錯報風險進行有效的識別、評估和應對。

三是關注收入審計。注冊會計師應當了解公司收入構成，特別是貿(mào)易業(yè)務、代理業(yè)務、資產(chǎn)銷售、新業(yè)務模式下的收入是否存在特別風險，相關內(nèi)部控制的設計、執(zhí)行是否有效；重點關注仍處在業(yè)績承諾期的子公司收入、成本和費用的真實性和完整性，對資金流、貨物流、票據(jù)流進行更為嚴格的檢查，并采取非常規(guī)審計程序應對收入舞弊風險；關注收入確認政策的合規(guī)性；關注證券交易所關于營業(yè)收入扣除的相關要求，判斷公司的營業(yè)收入扣除事項是否合規(guī)。

四是關注或有事項和重大非常規(guī)交易。注冊會計師應關注或有事項披露的完整性及預計負債計提的充分性，可以考慮采取向被審計單位的律師發(fā)函等方式了解被審計單位的訴訟和擔保等或有事項的最新進展及其可能影響等，必要時提請被審計單位要求律師出具法律意見書；關注重大非常規(guī)交易的商業(yè)合理性、交易對手方受讓或出讓的商業(yè)理由，交易雙方是否具有實施相關交易的財務能力；關注交易作價公允性和會計處理合規(guī)性，以及是否存在關聯(lián)關系；綜合分析所執(zhí)行的相關程序和獲取到的審計證據(jù)是否足以認定交易的真實性、合理性以及具有商業(yè)實質(zhì)，如果不能則須考慮對審計意見類型的影響。