近日，中注協(xié)書面約談中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙），提示臨近年報(bào)披露日承接的上市公司年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)別上市公司臨近年報(bào)披露日期變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所，引起市場關(guān)注，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高。中注協(xié)提示注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行相關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，審慎發(fā)表審計(jì)意見，重點(diǎn)關(guān)注以下方面：

一是與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師充分溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位以前年度審計(jì)情況，特別關(guān)注被審計(jì)單位變更審計(jì)機(jī)構(gòu)的原因，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在的分歧，必要時(shí)，征求被審計(jì)單位和前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的同意，查閱其以前年度審計(jì)工作底稿；如果僅與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通不能達(dá)到預(yù)期的目的，在條件具備的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮與執(zhí)行被審計(jì)單位更早期間年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師聯(lián)系了解相關(guān)審計(jì)情況。

二是應(yīng)履行必要的審計(jì)程序并獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。首席合伙人（主要負(fù)責(zé)人）要切實(shí)履行對(duì)質(zhì)量管理體系承擔(dān)的最終責(zé)任。項(xiàng)目合伙人應(yīng)親自在現(xiàn)場督導(dǎo)項(xiàng)目組實(shí)施審計(jì)工作，委派審計(jì)經(jīng)驗(yàn)更為豐富的項(xiàng)目組成員。項(xiàng)目組在審計(jì)全過程始終保持職業(yè)懷疑，充分考慮管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性，有效識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)程序的不可預(yù)見性，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不應(yīng)因臨近年報(bào)期披露日壓縮必要的審計(jì)程序。對(duì)于審計(jì)中的疑難問題或涉及意見分歧的事項(xiàng)，項(xiàng)目組要進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖稍?，確保意見分歧得到解決后，出具審計(jì)報(bào)告。必要時(shí)，與被審計(jì)單位的相關(guān)主管部門進(jìn)行溝通。

三是關(guān)注期初余額審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，評(píng)估以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表非無保留意見的事項(xiàng)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響并考慮在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映，并確定期初余額是否存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；考慮執(zhí)行相關(guān)審計(jì)程序的有效性，對(duì)于時(shí)間點(diǎn)要求較高的存貨監(jiān)盤、固定資產(chǎn)監(jiān)盤，銀行函證、往來款函證等審計(jì)程序，考慮后期執(zhí)行替代審計(jì)程序是否能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平；關(guān)注被審計(jì)單位以前年度會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性與一致性，與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策是否在本期得到一貫運(yùn)用，或會(huì)計(jì)政策的變更是否已按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理和充分的列報(bào)與披露。

四是關(guān)注持續(xù)經(jīng)營能力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否存在可能導(dǎo)致對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，獲取未來的詳細(xì)經(jīng)營計(jì)劃，并與管理層和治理層進(jìn)行充分溝通；應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層對(duì)被審計(jì)單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評(píng)估，關(guān)注公司未來十二個(gè)月內(nèi)可能從經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)及籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額，以及對(duì)外擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)敞口對(duì)未來現(xiàn)金流量可能產(chǎn)生的影響；加強(qiáng)對(duì)受限資金的復(fù)核，關(guān)注是否存在故意隱瞞資金受限信息的情況和舞弊風(fēng)險(xiǎn)跡象，評(píng)估上述事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其披露的影響；充分考慮持續(xù)經(jīng)營能力評(píng)價(jià)結(jié)果對(duì)審計(jì)意見的影響。