2018年高級會計師考試案例分析（10月22日）
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案例分析題
甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業(yè)，主要從事化妝品的研發(fā)、生產(chǎn)及銷售。2017年，甲公司發(fā)生的部分業(yè)務相關(guān)資料如下：
(1)甲公司于2015年2月20日對乙化妝品公司進行收購，取得乙公司80%股權(quán)，成本為8600萬元。收購前甲公司與乙公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且乙公司采用的會計政策與甲公司相同。該日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為9800萬元，且該合并屬于應稅合并。
2017年1月2日，甲公司將其持有的對乙公司長期股權(quán)投資其中的25%對外出售，取得價款2600萬元。出售投資當日，乙公司自甲公司取得其80%股權(quán)之日持續(xù)計算的應當納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產(chǎn)總額為12000萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司。
(2)2017年3月31日，甲公司持有的丙上市公司有表決權(quán)的股份公允價值10000萬元，該股權(quán)投資系甲公司于2016年12月3日以11000萬元的總價款從二級市場取得，占丙公司0.03%有表決權(quán)的股份，甲公司于取得日將其劃分為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，且一直全部持有。2016年12月31日，該股權(quán)投資的公允價值降至9000萬元，甲公司判斷其發(fā)生了減值，并就此確認減值損失2000萬元，計入當期損益。2017年3月31日，甲公司編制第一季度財務報表時，就該股權(quán)投資分別確認增加以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)和投資收益各1000萬元。
要求：
1.根據(jù)資料(1)，判斷甲公司對乙公司的企業(yè)合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并說明理。
2.根據(jù)資料(1)，計算甲公司在合并日(或購買日)長期股權(quán)投資的初始投資成本，并指出甲公司在合并財務報表中是否應確認商譽，并說明理由。
【正確答案】
1.正確答案 ：
非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：收購前，甲公司與乙公司及其控股股東之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
2.正確答案 ：
購買日甲公司長期股權(quán)投資的初始投資成本為8600萬元。
甲公司在合并財務報表中應確認商譽。
理由 ：企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應確認為商譽。甲公司對乙公司的合并成本為8600萬元，大于購買日按持股比例享有的乙公司可辦認凈資產(chǎn)公允價值份額7840(9800×80%)萬元，差額為760萬元，故應在合并資產(chǎn)負債表中確認商譽760萬元。
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