2019年高級會計師考試案例分析11.5

來源：東奧會計在線責編：ZF2019-11-05 09:52:09

高級會計師備考之路很漫長，懷抱理想和未來去努力奮斗，才能勇往直前。小編為大家整理了高級會計師案例分析，快來做題鞏固知識點吧！

案例分析題

甲單位為中央級氣象事業(yè)單位，已實行國庫集中收付制度。執(zhí)行2019年《政府會計制度》，2019年發(fā)生如下事項：

(1)甲單位為了提高天氣預報的準確度，決定采購一臺高性能大型氣象預報設備，經(jīng)財政部批復的預算為1500萬元。在實際采購過程中，發(fā)現(xiàn)該類設備已列入《政府采購自主創(chuàng)新產(chǎn)品目錄》，但設備價格超過了采購預算。甲單位認為，政府提倡優(yōu)先購買自主創(chuàng)新產(chǎn)品，盡管超過原采購預算也是可以的。因此，按照規(guī)定程序向財政部申請調整了預算，追加預算150萬元。

(2)甲單位按照財政部批復的調整后的預算和資產(chǎn)購置批復文件，向財政國庫執(zhí)行機構提出支付申請。5月10日，甲單位收到財政支付執(zhí)行機構委托銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”以及相關發(fā)票，已支付設備款1600萬元(設備余款20萬元作為質量保證金在半年后支付，并已開具全額發(fā)票1620萬元);另支付運輸費和保險費30萬元。甲單位在進行財務會計處理時，借記固定資產(chǎn)1620萬元，貸記財政撥款收入1620萬元;進行預算會計處理時，借記事業(yè)支出1650萬元，貸記財政撥款預算收入1630萬元，貸記其他應付款20萬元。

(3)甲單位購入設備后，分析了該業(yè)務對單位預算支出的影響。甲單位認為，該臺設備購置按照政府支出功能分類科目，應列入“自然資源海洋”類;按照政府支出經(jīng)濟分類科目，應列入“資本性支出(基本建設)”類。

(4)甲單位購入設備后，還分析了該業(yè)務對績效評價的影響。甲單位認為，該筆業(yè)務對績效評價產(chǎn)生了不利影響，預算支出完成率為110%(1650/1500)，超支了10%。

(5)甲單位針對設備購置事項，進一步梳理了本單位內(nèi)部控制流程。甲單位認為，本單位內(nèi)部控制目標應包括合理保證單位一切活動合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務的效率和效果。單位負責人應當對本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實施負責。為此，在大額設備購置中，應該由單位負責人親自審批，進行設備采購，以防范舞弊和預防腐敗。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)國家部門預算管理、政府采購、國有資產(chǎn)管理、政府會計制度等相關規(guī)定，逐項判斷事項(1)至事項(4)的處理是否正確，如不正確，簡要說明理由。

2.根據(jù)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范，判斷事項(5)是否存在不當之處;如存在不當之處，請指出不當之處，并說明理由。

高會案例分析題

【正確答案】

1、正確答案 :

(1)甲單位采購設備由于超過預算，按照規(guī)定程序申請調整預算的處理正確。

(2)甲單位購入設備的會計處理不正確。

理由：甲單位購入設備的成本為購買價款1620萬元加上運輸費和保險費30萬元，共1650萬元，財務會計處理時，應借記固定資產(chǎn)1650萬元，貸記財政撥款收入1600萬元、銀行存款30萬元、其他應付款20萬元;預算會計處理時，應借記事業(yè)支出1630萬元，貸記財政撥款預算收入1630萬元。

(3)甲單位購入設備支出功能分類正確，支出經(jīng)濟分類正確。

(4)甲單位對購入設備對績效評價的影響分析不正確。

理由：預算支出完成率=年終執(zhí)行數(shù)1650/(年初預算數(shù)1500+年中預算調整數(shù)150)×100%=1650/1650×100%=100%，沒有超支。

2、正確答案 :

(1)甲單位對內(nèi)部控制目標的定位存在不當之處。

不當之處：內(nèi)部控制應合理保證單位一切活動合法合規(guī)。

理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的客體界定為單位經(jīng)濟活動，非經(jīng)濟活動的風險暫時還未納入行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。

(2)甲單位對大額設備采購的審批存在不當之處。

不當之處：在大額設備購置中，應該由單位負責人親自審批。

理由：行政事業(yè)單位大額資金支付應當由單位領導班子集體決策審批。

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