2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析3.26
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【案例分析題】
資料一：甲公司為加強(qiáng)流動(dòng)性管理持有某短期債券組合。當(dāng)組合中的某支債券到期時(shí)，收回的金額再投資另外的短期債券，以使利息最大化且確保能夠取得預(yù)算內(nèi)經(jīng)營(yíng)或資本支出對(duì)資金的需要。如果需要發(fā)生預(yù)算外支出（如因應(yīng)市場(chǎng)變化而發(fā)生的企業(yè)并購(gòu)，或遵從政府監(jiān)管部門(mén)臨時(shí)出臺(tái)的政策），則可在短期債券到期前處置。甲公司將該短期債券組合分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
資料二：乙公司預(yù)計(jì)未來(lái)3年內(nèi)存在資本性支出，為此將暫時(shí)閑置的資金分散投資于短期債券和長(zhǎng)期債券，以便在發(fā)生資本性支出時(shí)擁有可用資金，其中較大比例的投資的合同存續(xù)期均超過(guò)3年。乙公司將持有金融資產(chǎn)以收取合同現(xiàn)金流量，并將在市場(chǎng)機(jī)會(huì)呈現(xiàn)時(shí)出售金融資產(chǎn)，再將出售所得投資于回報(bào)率更高的金融資產(chǎn)。乙公司對(duì)負(fù)責(zé)這些投資的團(tuán)隊(duì)考核系基于金融資產(chǎn)組合的整體回報(bào)率。乙公司將該投資組合分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
假定甲、乙公司投資的債券在特定日期產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是對(duì)本金金額為基礎(chǔ)的利息的支付，不考慮其他因素影響。
要求：
根據(jù)上述資料判斷甲、乙公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，請(qǐng)說(shuō)明理由。
【正確答案】
（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司的目標(biāo)是持有短期債券至到期，目的是滿(mǎn)足預(yù)算內(nèi)事項(xiàng)的現(xiàn)金需求，管理層確定其業(yè)務(wù)模式是持有這些短期債券以收取合同現(xiàn)金流量。至于到期前可能發(fā)生的短期債券處置行為，并不常見(jiàn)，不影響符合分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的條件?！净蛘撸杭坠緫?yīng)當(dāng)將該債券分類(lèi)為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)】
（2）乙公司的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：乙公司是在持續(xù)的基礎(chǔ)上決定是通過(guò)收取合同現(xiàn)金流量還是出售金融資產(chǎn)來(lái)增加組合的預(yù)期回報(bào)，直到資本性支出發(fā)生需要資金時(shí)。乙公司的業(yè)務(wù)模式是通過(guò)既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)兩者來(lái)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。因此應(yīng)分類(lèi)為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。
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