2021年高級會計師考試案例分析7.27
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【案例分析】
W公司為一家非國有控股主板上市公司，該公司的業(yè)務包括：互聯(lián)網(wǎng)視頻、影視制作與發(fā)行、智能終端、大屏應用市場、電子商務、互聯(lián)網(wǎng)智能電動汽車等。公司內部控制評價工作組在評價過程中，發(fā)現(xiàn)的有關內部控制體系建設的問題如下：
(1)關于組織形式。董事會對內部控制的建立健全和有效實施負責，對內部控制建設中的所有問題作出決策。經(jīng)理層負責組織領導公司內部控制的日常運行，確定公司的最大風險承受度，并對職能部門和業(yè)務單元實施內部控制體系進行指導。公司設置內部控制部門，負責制定內部控制手冊并經(jīng)批準后組織實施。
(2)關于工程項目控制。為控制公司的運營成本,降低工程造價，在工程項目招標過程中，嚴格遵守低價者中標的策略。
(3)關于研究與開發(fā)控制。為增強公司研發(fā)力量，建議采用下列控制措施：①規(guī)范研發(fā)項目的審批流程，重大研究項目由研發(fā)總監(jiān)和總經(jīng)理審議批準后實施;②組織直接參與研發(fā)工作、熟悉研發(fā)內容的核心人員參與研究成果的評審和驗收;③對具有重大創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場，通過市場來檢驗產(chǎn)品的性能。
(4)關于合同管理控制。正式對外訂立的合同，由財務總監(jiān)或其授權代理人簽名或加蓋財務專用章。
要求：根據(jù)《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，分別指出資料(1)至資料(4)中存在的不當之處，并逐項說明理由。
【正確答案】
資料(1)中：
不當之處一：董事會對內部控制建設中的所有問題作出決策的表述不當。
理由：董事會對內部控制建設中的重大問題作出決策，并非對所有問題作出決策。
不當之處二：經(jīng)理層確定公司的最大風險承受度的表述不當。
理由：董事會確定公司的最大風險承受度。
資料(2)中：
不當之處：在工程項目招標過程中，嚴格遵守低價者中標的策略的表述不當。
理由：公司應當擇優(yōu)選擇具有相應資質的承包單位和監(jiān)理單位。
資料(3)中：
不當之處一：規(guī)范研發(fā)項目審批流程，重大研發(fā)項目由研發(fā)總監(jiān)和總經(jīng)理審議批準后實施的表述不當。
理由：重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議決策。
不當之處二：組織直接參與研究工作、熟悉研發(fā)內容的核心人員參與研究成本的評審和驗收的表述不當。
理由：企業(yè)應當組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。
或：違背了不相容職務相分離的要求。
不當之處三：對具有重大創(chuàng)新的產(chǎn)品，立即進行批量生產(chǎn)，第一時間搶占市場的表述不當。
理由：研究成果的開發(fā)應當分步推進，通過試生產(chǎn)充分驗證產(chǎn)品性能，在獲得市場認可后方可進行批量生產(chǎn)。
資料(4)中：
不當之處：正式對外訂立的合同，由財務總監(jiān)或其授權代理人簽名或加蓋財務專用章的表述不當。
理由：正式對外訂立的合同，應由企業(yè)法定代表人或其授權的代理人簽名或加蓋有關印章。
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