2022年高級會計師考試案例分析5.15
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【案例分析】
甲公司為一家主營高端咖啡和茶飲零售業(yè)務的企業(yè)，2019年在境內上市。2020年7月，甲公司管理層召開風險管理和內部控制專題研討會，重點討論公司發(fā)展目標、面臨的主要風險及擬采取的控制措施。會議有關內容摘要如下：
（1）發(fā)展目標。公司以海外優(yōu)質咖啡豆和特色茶葉為原材料，致力打造國內具有影響力的高端咖啡和茶飲品牌。2020年至2022年的發(fā)展目標為：每年新開門店數量不少于500家，年均凈利潤增長率達到10%。公司管理層的績效考核與發(fā)展目標實現直接掛鉤?？偨浝碓跁h上強調，內部控制應有助于促進公司實現發(fā)展目標，并應隨著公司競爭狀況和風險水平等情況的變化相應調整控制措施；同時，必須統(tǒng)籌考慮投入和產出，以適當的成本實現有效控制。
（2）主要風險。①市場競爭方面。自上市以來，受國家間貿易摩擦的持續(xù)影響，甲公司自海外進口原材料的成本顯著上升。相比而言，國內競爭對手主要依賴國內供應商，成本相對低廉，通過低價競爭迅速擠壓甲公司的市場份額。②商業(yè)模式方面。自2020年初發(fā)生新冠肺炎疫情以來，餐飲行業(yè)傳統(tǒng)到店消費的線下零售模式遭遇較大沖擊，經調研，咖啡和茶飲消費者更加偏好在線下單、快速提貨的線上消費方式。公司各門店的線下零售量急劇下滑，市場需求萎縮。③財務狀況方面。為完成每年新開門店數量不少于500家的發(fā)展目標，預期門店租金等固定支出將大幅增加，公司現金流壓力加大。
（3）控制措施。為順利完成董事會設定的年度發(fā)展目標，公司管理層針對主要風險擬采取下列控制措施：①調整合格供應商清單，以價格作為評價標準選擇進口原材料供應商，大幅降低公司原材料采購成本。②不再使用成本較高的環(huán)保牛皮紙包裝袋、可降解紙杯和吸管等包裝物或易耗品，替換為成本較低但不可降解的塑料制品或一次性用品，進一步壓縮成本。③加強市場調查，合理確定定價機制，根據市場變化及時調整銷售策略，不斷提高市場占有率。④加大促銷力度，開展客戶充值返券活動（單個客戶充值200元即可獲得價值50元的免費咖啡或茶飲券一張），要求將客戶當期充值總額確認為同期銷售收入。
假定不考慮其他因素。
要求：
1.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，指出資料（1）中總經理的發(fā)言所體現的內部控制原則。
2.根據資料（2），識別并指出至少3項對甲公司產生不利影響的風險事件。
3.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引，逐項判斷資料（3）中①至④項控制措施是否存在不當之處；對存在不當之處的，分別說明理由。
【正確答案】
1、正確答案：
適應性原則和成本效益原則。
2、正確答案：
對甲公司產生不利影響的風險事件：
①國家間貿易摩擦導致甲公司自海外進口原材料的成本顯著上升。
②國內競爭對手通過低價競爭迅速擠壓甲公司的市場份額。
③發(fā)生新冠肺炎疫情對甲公司所在產業(yè)造成較大沖擊。
④消費者偏好改變導致甲公司線下零售急劇下滑，市場需求萎縮。
⑤預期門店租金等固定支出增加可能加大公司的現金流壓力。
3、正確答案：
第①項控制措施存在不當之處。
理由：企業(yè)應當對供應商提供物資或勞務的質量、價格、交貨及時性、供貨條件及其資信、經營狀況等進行綜合評價，根據評價結果對供應商進行合理選擇和調整。
第②項控制措施存在不當之處。
理由：企業(yè)應當重視生態(tài)保護【或：企業(yè)應當加強社會責任控制】【或：企業(yè)應當加強資源節(jié)約和資源保護】，加大對環(huán)保工作的人力、物力、財力的投入和技術支持。
第③項控制措施不存在不當之處。
第④項控制措施存在不當之處。
理由：收入的確認應當遵循規(guī)定的標準，不得虛列或隱瞞收入，不得推遲或提前確認收入。
或：應當按照實際消費金額確認收入。
或：應當將充值總額確認為預收款項。
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