2022年高級會計(jì)師考試案例分析11.29
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【案例分析題】
甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)是一家上市公司，2021年甲公司發(fā)生了下列有關(guān)金融工具的交易或事項(xiàng)：
1.2021年1月1日，甲公司購入一項(xiàng)投資組合，以公允價值進(jìn)行業(yè)績考核，并基于該金融資產(chǎn)的公允價值進(jìn)行投資決策。該項(xiàng)投資組合的目標(biāo)將導(dǎo)致該金融資產(chǎn)頻繁地購買和出售。甲公司將購入的該投資組合分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算。
2.甲公司于2021年5月10日購入丁公司股票2000萬股并將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)核算，每股購入價格為10元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用60萬元。2021年6月30日，該股票的收盤價為每股9元，2021年9月30日，該股票的收盤價為每股6元(跌幅較大)，甲公司認(rèn)為該金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。因此甲公司在2021年9月30日確認(rèn)信用減值損失6000萬元[(9-6)×2000]。
3.2021年11月1日，甲公司發(fā)行了一批短期債券。對于該批債券，甲公司將根據(jù)其公允價值變動情況擇期回購。甲公司將其分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
4.甲公司發(fā)行了5000萬元的優(yōu)先股，每股100元。合同條款規(guī)定甲公司在5年后將優(yōu)先股強(qiáng)制轉(zhuǎn)換為普通股，轉(zhuǎn)股價格為轉(zhuǎn)股日前三個工作日該普通股市價，甲公司將發(fā)行的該金融工具劃分為權(quán)益工具。
假定不考慮其他因素。
要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)判斷甲公司對上述事項(xiàng)的會計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由。
【正確答案】
1.甲公司的會計(jì)處理正確。
理由：甲公司購入的投資組合不是為收取合同現(xiàn)金流量而持有，也不是為既收取合同現(xiàn)金流量又出售金融資產(chǎn)而持有。甲公司重點(diǎn)關(guān)注的是公允價值的波動進(jìn)而進(jìn)行投資決策，因此將其分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)核算是正確的。
2.甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由：指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)(非交易性權(quán)益工具投資)不計(jì)提減值準(zhǔn)備，2021年9月30日應(yīng)將公允價值下降計(jì)入其他綜合收益同時減少其他權(quán)益工具投資。
3.甲公司的會計(jì)處理正確。
理由：甲公司在該批債券發(fā)行時，即有意圖對其進(jìn)行回購，說明該批債券是為了交易而持有的，從而應(yīng)分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。
4.甲公司的會計(jì)處理不正確。
理由：雖然甲公司通過交付自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，但甲公司是以可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行合同結(jié)算，該合同不能證明持有方享有扣除負(fù)債后的資產(chǎn)的剩余權(quán)益，故應(yīng)分類為金融負(fù)債處理。
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