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【案例分析題】

甲單位為一家中央級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會計準則制度，2019年7月25日，甲單位總會計師組織召開由財務處、采購中心、資產管理處等部門負責人參加的工作會議，與會人員就近期工作進行了交流。有關資料如下：

(1)關于預算管理。甲單位2019年經批復的財政項目均設定了項目績效目標，其中“食品安全政策研究”項目的績效目標主要是編寫完成《食品安全政策研究報告》。該項目預算60萬元(含數據采集費25萬元、差旅費20萬元、勞務費15萬元)，實施周期1年(2019年1月1日至12月31日)。截至本次會議召開之日，項目實施進展緩慢且預算僅支出勞務費5萬元。為加快項目執(zhí)行，項目負責人提出將項目剩余資金55萬元全部用于購置食品安全數據分析監(jiān)測設備。為此，財務處建議：①項目預算執(zhí)行中應對績效目標實現程度和預算資金支付狀況實行監(jiān)控，發(fā)現問題及時糾正，力?？冃繕巳缙趯崿F;②同意將項目剩余資金55萬元用于購置食品安全數據分析監(jiān)測設備，會后立即開始采購。

(2)關于政府采購。甲單位對政府采購活動實施歸口管理，由采購中心負責。因下半年采購項目多，工作量大，采購中心認真分析了各采購項目需求，力爭縮短采購時間，提高采購工作效率。為此，采購中心建議：①采購的貨物或服務具有特殊性、只能從有限范圍的供應商處采購的，可以采用邀請招標方式采購;②必須保證原有采購項目一致性或服務配套要求，需要繼續(xù)從原供應商處添購的，無論添購金額大小，均可以采用單一來源方式采購。

(3)關于資產管理。2019年6月，甲單位在資產清查中對存量資產進行了盤點，并對所有資產使用情況進行了摸底調查，發(fā)現存在資產使用和保管責任不清、部分資產盤虧、大型儀器設備使用效率不高的問題。為此，資產管理處建議：①應當明確資產使用和保管責任人，落實資產使用和保管責任人在資產管理中的責任;②應當保證資產賬實相符，對盤虧資產做銷賬處理，并由財務處立即確認資產盤虧損失;③應當加強資產使用環(huán)節(jié)的動態(tài)管理，提高大型儀器設備使用效率。

(4)關于內部控制。2019年6月，上級部門對甲單位的內部控制情況進行了檢查。檢查發(fā)現，甲單位議事決策的執(zhí)行存在缺陷。具體表現在：2018年11月，經領導班子集體研究，甲單位決定對單位食堂燃氣安全控制系統(tǒng)進行更新改造，責成后勤部門提出更新改造方案并盡快實施，但后勤部門一直未開展相關工作，安全隱患依然存在。為此，財務處提出整改建議：加強對決策執(zhí)行的追蹤問效，注重決策落實，盡快實施單位食堂燃氣安全控制系統(tǒng)更新改造相關工作，消除安全隱患。

(5)關于會計核算。為保證核算工作正確無誤，財務處安排專人對已處理的會計業(yè)務進行復核。復核發(fā)現：①2019年5月6日，甲單位委托A公司對業(yè)務部門使用的軟件系統(tǒng)進行升級和功能拓展，合同約定軟件開發(fā)費用總額為60萬元。開發(fā)過程中現有軟件系統(tǒng)正常運行，無需暫停攤銷。2019年7月3日，開發(fā)完成的軟件系統(tǒng)通過驗收并正式運行，按合同約定，2019年7月4日，甲單位以財政授權支付方式一次性支付60萬元軟件開發(fā)費時，會計張某在財務會計中做增加業(yè)務活動費用60萬元、減少零余額賬戶用款額度60萬元處理，在預算會計中做增加事業(yè)支出60萬元、減少資金結存60萬元處理。②2019年7月1日，甲單位與中標的B公司簽訂管理部門網絡使用服務合同，合同期限為2019年8月1日至2020年7月31日，合同總額為540萬元。按合同約定，2019年7月10日，甲單位以財政授權支付方式一次性支付網絡使用費540萬元時，會計王某在財務會計中做增加單位管理費用540萬元、減少零余額賬戶用款額度540萬元處理，在預算會計中做增加事業(yè)支出540萬元、減少資金結存540萬元處理。

假定不考慮其他因素。

要求：

根據國家部門預算管理、預算績效管理、政府采購、國有資產管理、行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范、政府會計準則制度等有關規(guī)定，回答下列問題：

1.分別判斷資料(1)中財務處的建議①和②是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。

2.分別判斷資料(2)中采購中心的建議①和②是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。

3.分別判斷資料(3)中資產管理處的建議①至③是否存在不當之處;對存在不當之處的，分別說明理由。

4.判斷資料(4)中財務處提出的整改建議是否正確;如不正確，說明理由。

5.針對資料(5)，分別判斷事項①和②中所做的會計處理是否正確(財務會計處理和預算會計處理須分別做出判斷);如不正確，分別指出正確的會計處理。

【正確答案】

1、正確答案 :

建議①不存在不當之處。

建議②存在不當之處。

理由：項目應當按照批復的預算實施，執(zhí)行中不得自行調整。

或：項目應當按照批復的預算實施，?？顚Ｓ?。

2、正確答案 :

建議①不存在不當之處。

建議②存在不當之處。

理由：還須滿足添購資金總額不超過原合同采購金額10%，才符合單一來源采購條件。

3、正確答案 :

建議①不存在不當之處。

建議②存在不當之處。

理由：財政部門批復、備案前的資產損失，單位不得自行進行賬務處理。

建議③不存在不當之處。

4、正確答案 :

整改建議正確。

5、正確答案 :

事項①財務會計處理不正確。

正確的財務會計處理：增加無形資產60萬元、減少零余額賬戶用款額度60萬元。

事項①預算會計處理正確。

事項②財務會計處理不正確。

正確的財務會計處理：增加待攤費用540萬元、減少零余額賬戶用款額度540萬元。

事項②預算會計處理正確。

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