2025年高級會計師考試案例分析3月27日

來源：東奧會計在線責(zé)編：韓藝2025-03-27 09:42:17

2025年高級會計師考試備考正在進(jìn)行中，考生們在備考的過程中，要記得多做練習(xí)。每一份努力，都為成功打下基石。今日案例分析題已更新，快來一起做題吧！

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【案例分析題】

甲集團公司是一家生物制藥頭部企業(yè)，甲集團公司決定2025年加大日常用藥的生產(chǎn)份額，擬進(jìn)行詳細(xì)的全面預(yù)算編制及制定全面績效考核體系，相關(guān)內(nèi)容如下：（1）制定利潤目標(biāo)。甲集團公司2024年營業(yè)收入156億元，利潤總額32.76億元。2025年預(yù)計營業(yè)收入180億元，營業(yè)收入利潤率（利潤總額/營業(yè)收入）預(yù)計在上一年的基礎(chǔ)上增加1個百分點。（2）全面預(yù)算編制方式。為配合甲集團公司戰(zhàn)略調(diào)整，擬由最高管理層制定2025年全面預(yù)算，并下達(dá)各業(yè)務(wù)部門、單位執(zhí)行。（3）全面預(yù)算考核體系。集團旗下責(zé)任主體眾多，為體現(xiàn)考核公平公正公開，采取一個責(zé)任主體內(nèi)，上下級互相打分的方式，對考核主體進(jìn)行打分考核。（4）績效考核責(zé)任劃分。為更準(zhǔn)確地對各個責(zé)任單位進(jìn)行績效管理，擬采用合適的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法，甲集團公司分權(quán)程度較高，內(nèi)部供求雙方需找到使得雙方利益均衡的產(chǎn)品定價方法。（5）績效考核方法。擬采用經(jīng)濟增加值法進(jìn)行績效評價，預(yù)計2025年甲集團公司平均所有者權(quán)益為350億元，平均有息負(fù)債100億元（其中利息費用15億元），平均無息負(fù)債65億元。根據(jù)市場環(huán)境等預(yù)測甲集團公司適用的加權(quán)平均資本成本為6.5%，適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素。要求：

1.根據(jù)資料（1），計算甲集團公司2025年的目標(biāo)利潤總額。

2.根據(jù)資料（2），指出甲集團公司2025年的全面預(yù)算編制方式，并指出該種方式的缺點。

3.根據(jù)資料（3），指出全面預(yù)算考核體系是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

4.根據(jù)資料（4），指出適合甲集團公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法。

5.根據(jù)資料（5），計算甲集團公司預(yù)計2025年的經(jīng)濟增加值。

高級會計師案例分析

【正確答案】

1、2024年營業(yè)收入利潤率=32.76/156×100%=21%預(yù)計2025年營業(yè)收入利潤率=21%+1%=22%預(yù)計2025年目標(biāo)利潤總額=180×22%=39.6（億元）

2、權(quán)威式預(yù)算（或：自上而下式預(yù)算）。缺點：（1）主觀性太強，下級缺乏責(zé)任感和動力，預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)會大打折扣；（2）較低層級因擔(dān)心本期費用的節(jié)省、投資的減少會對下期預(yù)算(可控資源)產(chǎn)生影響，就會產(chǎn)生“用完預(yù)算”的行為問題。

3、不恰當(dāng)。理由：預(yù)算考核主體和考核對象的界定應(yīng)堅持上級考核下級，不能上下級互相考核。

4、適合甲集團公司的內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價方法：協(xié)商型內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價。

5、稅后凈營業(yè)利潤=（利潤總額+利息費用）×（1-所得稅稅率）=（39.6+15）×（1-25%）=40.95（億元）平均資本占用=350+100=450（億元）經(jīng)濟增加值=40.95-450×6.5%=11.7（億元）。