2025年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析5月16日

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：韓藝2025-05-16 11:20:30

不要停留在舒適區(qū)，挑戰(zhàn)自我，不斷向前發(fā)展。祝愿考生們都能在高級(jí)會(huì)計(jì)師考試中發(fā)揮出最好的水平！下面是今日高級(jí)會(huì)計(jì)師練習(xí)題，讓我們一起來(lái)做練習(xí)，一起加油吧！

【案例分析題】

甲公司為上市公司，2024年1月1日，甲公司股東大會(huì)通過(guò)了《關(guān)于甲公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案》，對(duì)管理層成員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。如果管理層成員在其后3年內(nèi)都在甲公司擔(dān)任職務(wù)，并且甲公司股價(jià)每年均提高10%以上，200名管理層成員即可以低于市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)一定數(shù)量的甲公司股票。

同時(shí)，作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司規(guī)定：激勵(lì)對(duì)象在可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的20%。甲公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值總額為1200萬(wàn)元。

2024年年末，甲公司估計(jì)3年內(nèi)管理層成員的離職率為10%；2025年年末，甲公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%；2026年年末，甲公司實(shí)際離職率為6%。

2024年，甲公司股價(jià)提高了10.5%，并預(yù)計(jì)2025年和2026年股價(jià)均能提高10%以上；2025年，甲公司股價(jià)提高了11%，并預(yù)計(jì)2026年股價(jià)也能提高10%以上；2026年，甲公司股價(jià)提高了6%。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.指出題中涉及哪些股份支付的條款和條件。

2.計(jì)算甲公司在2024年和2025年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用。

3.由于2026年未能達(dá)到股價(jià)提高的目標(biāo)，甲公司轉(zhuǎn)回了2024年和2025年確認(rèn)的管理費(fèi)用，判斷該會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

4.假設(shè)甲公司在2025年修改了股份支付的條款和條件，該修改導(dǎo)致授予日的權(quán)益工具公允價(jià)值總額增加了300萬(wàn)元，計(jì)算甲公司在2025年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用。

5.假設(shè)甲公司在2025年修改了股份支付的條款和條件，該修改導(dǎo)致授予日的權(quán)益工具公允價(jià)值總額減少了300萬(wàn)元，說(shuō)明甲公司應(yīng)如何處理。

高級(jí)會(huì)計(jì)師案例分析

【正確答案】

1、如果不同時(shí)滿足服務(wù)滿3年和公司股價(jià)每年均增長(zhǎng)10%以上的要求，管理層成員就無(wú)權(quán)行使其股票期權(quán)，因此二者都屬于可行權(quán)條件，其中，服務(wù)滿3年是服務(wù)期限條件，10%的股價(jià)增長(zhǎng)是業(yè)績(jī)條件中的市場(chǎng)條件。

可行權(quán)日后第一年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的50%，以后各年的行權(quán)數(shù)量不得超過(guò)獲受股票期權(quán)總量的20%，均不影響行權(quán)，不屬于可行權(quán)條件。

2、2024年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=1200×（1-10%）×1/3=360（萬(wàn)元），2025年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=1200×（1-5%）×2/3=760（萬(wàn)元），因此2025年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=760-360=400（萬(wàn)元）。

3、該會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：10%的股價(jià)增長(zhǎng)是市場(chǎng)條件，根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績(jī)條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場(chǎng)條件（如利潤(rùn)增長(zhǎng)率、服務(wù)期限等），企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。

4、修改后累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=（1200+300）×（1-5%）×2/3=950（萬(wàn)元），2025年應(yīng)確認(rèn)的管理費(fèi)用=950-360=590（萬(wàn)元）。

5、如果企業(yè)以減少權(quán)益工具公允價(jià)值總額的方式修改條款和條件的，企業(yè)仍應(yīng)繼續(xù)對(duì)取得的服務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如同該變更從未發(fā)生，因此甲公司應(yīng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值總額1200萬(wàn)元為基礎(chǔ)，計(jì)算確認(rèn)取得的服務(wù)，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價(jià)值的減少。