2025年高級會計師考試案例分析7月10日

來源：東奧會計在線責編：韓藝2025-07-10 10:01:40

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【案例分析題】

甲公司是一家以生產和銷售家電產品為主業(yè)的上市公司，于2024年8月聘請A會計師事務所為公司提供2024年度內部控制審計服務。2025年初，A會計師事務所項目組就審計中發(fā)現的情況進行內部討論，有關事項如下：

（1）2024年12月，甲公司董事會召開會議，審議通過了《關于為關聯方M公司提供重大商業(yè)擔保的議案》，并擬提交股東會表決。A會計師事務所在審計中發(fā)現，甲公司董事會在表決該擔保議案時，執(zhí)行董事李某（同時為M公司股東）參與表決并投贊成票。

（2）①企業(yè)應根據風險重要性等級設置風險管理考核指標，納入企業(yè)績效管理，建立明確的、權責結合的獎懲制度；②甲公司規(guī)定經理層應定期對各職能部門和業(yè)務部門的風險管理實施情況和有效性進行考核，形成考核結論并出具考核報告；③定期僅對風險管理工具方法、風險管理目標的實現情況進行評價，評價風險管理是否有效，形成結論并出具評價報告。

（3）2024年12月，A會計師事務所項目組收到甲公司員工的內部舉報信，舉報甲公司的全資子公司N公司（具有重要性）管理層串通舞弊，虛構銷售收入。2025年1月，在甲公司的配合下，A會計師事務所實施了必要的審計程序，獲取了充分、適當的審計證據，證實N公司管理層與其銷售部門、物流部門、財務部門有關負責人確實存在串謀虛構2024年度銷售收入的行為，導致虛增收入超過3億元，構成了財務報告內部控制重大缺陷。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（1），指出甲公司的內部控制是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。

2.逐項指出資料（2）中的第①至③項是否存在不當之處，如存在不當之處，簡要說明理由。

3.根據《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（3），指出A會計師事務所應對甲公司2024年12月31日內部控制有效性發(fā)表什么類型的審計意見，并說明理由。

4.根據資料（3），指出其中主要違背了《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》中的哪些內部控制目標。

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