在2026年高級會計(jì)師考試的過程中，考生們不要忘記多做練習(xí)。前進(jìn)的過程中可能會有失敗，但每一次失敗都是學(xué)習(xí)的機(jī)會。下面為大家整理了高級會計(jì)實(shí)務(wù)每日一練練習(xí)題，讓我們一起來做題吧！

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【案例分析題】

甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事能源電力及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)與投資業(yè)務(wù)。2011年初，公司召開了董事會全體會議，就內(nèi)部控制與公司治理相關(guān)重大問題形成決議。摘要如下：

（1）控制目標(biāo)。會議確定公司內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果。

（2）內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是基礎(chǔ)，內(nèi)部環(huán)境包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)機(jī)制、人力資源政策、企業(yè)文化等。會議一致通過了優(yōu)化內(nèi)部環(huán)境的決議，包括：明確董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層在決策、監(jiān)督、執(zhí)行等方面的職責(zé)權(quán)限，其中監(jiān)事會對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。

（3）風(fēng)險評估。會議決定成立專門的風(fēng)險評估機(jī)構(gòu)，圍繞內(nèi)部控制目標(biāo)，進(jìn)行風(fēng)險識別、分析和應(yīng)對。由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍，所以企業(yè)評估風(fēng)險不需要考慮外部風(fēng)險。

（4）信息與溝通。會議要求公司加強(qiáng)信息與溝通，及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制有關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行有效溝通。建立反舞弊機(jī)制，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并及時傳達(dá)至全體管理人員。

（5）內(nèi)部監(jiān)督。會議強(qiáng)調(diào)重視內(nèi)部監(jiān)督，包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督。日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督情況應(yīng)當(dāng)形成書面報(bào)告，在報(bào)告中揭示存在的內(nèi)部控制缺陷，并將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時送達(dá)董事會。

（6）公司治理目標(biāo)。確定公司治理的目標(biāo)是股東利益最大化。

假定不考慮其他因素。

要求：

1.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，針對資料（1）至（6），判斷甲公司董事會會議形成的決議中存在哪些不當(dāng)之處，并簡要說明理由。

2.簡述企業(yè)風(fēng)險管理的三道防線。

【正確答案】

1、（1）控制目標(biāo)方面：內(nèi)部控制目標(biāo)定位于合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果的決議不恰當(dāng)。

理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅包括合理保證經(jīng)營管理合法合規(guī)、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整、提高經(jīng)營效率和效果，還包括資產(chǎn)安全、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)。

（2）內(nèi)部環(huán)境方面：監(jiān)事會對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控不恰當(dāng)。

理由：董事會對內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行監(jiān)控。

（3）風(fēng)險評估方面：由于外部環(huán)境超出了企業(yè)的控制范圍，所以企業(yè)評估風(fēng)險不需要考慮外部風(fēng)險的決議不恰當(dāng)。

理由：風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、科學(xué)分析經(jīng)營活動中與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，其重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容是外部環(huán)境、商業(yè)模式、領(lǐng)導(dǎo)變更，所以仍然要考慮外部環(huán)境中的風(fēng)險。

（4）信息與溝通方面：傳達(dá)至全體管理人員的決議不恰當(dāng)。

理由：建立反舞弊機(jī)制，包括舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，應(yīng)當(dāng)及時傳達(dá)至全體員工。

（5）內(nèi)部監(jiān)督方面：將發(fā)現(xiàn)的重要問題及時送達(dá)董事會的決議不恰當(dāng)。

理由：重要問題應(yīng)當(dāng)及時送達(dá)至治理層和經(jīng)理層。

（6）公司治理目標(biāo)方面：確定公司治理的目標(biāo)是股東的利益最大化的決議不恰當(dāng)。

理由：公司治理的目標(biāo)不只是股東利益的最大化，也包括利益相關(guān)者利益的最大化。

2、企業(yè)風(fēng)險管理的三道防線：企業(yè)各有關(guān)職能部門和業(yè)務(wù)單位是風(fēng)險管理的第一道防線；風(fēng)險管理職能部門和董事會下設(shè)的風(fēng)險管理委員會是第二道防線；內(nèi)部審計(jì)部門和董事會下設(shè)的審計(jì)委員會是第三道防線。

說明：以上內(nèi)容選自東奧名師授課題庫。本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)參考，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。祝愿大家都能在高級會計(jì)師考試中考取一個滿意的成績。