2018高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)精華答疑： 企業(yè)并購(gòu)
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2. 合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制
(1)合并資產(chǎn)負(fù)債表
合并資產(chǎn)負(fù)債表。被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價(jià)值并入合并財(cái)務(wù)報(bào)表
(2)合并利潤(rùn)表
合并方在編制合并日的合并利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當(dāng)期期初至合并日實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，雙方在當(dāng)期發(fā)生的交易，應(yīng)當(dāng)按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的有關(guān)原則進(jìn)行抵消。
(3)合并現(xiàn)金流量表
同合并利潤(rùn)表的編制原則。
(四)同一控制下企業(yè)合并合并前留存收益的處理
吸收合并：
賬上處理
借：資本公積——股本溢價(jià)
貸：盈余公積
未分配利潤(rùn)
金額：MIN【合并方“資本公積——股本溢價(jià)”，被合并方“留存收益”】
控股合并：
合并報(bào)表上處理
借：資本公積——股本溢價(jià)
貸：盈余公積
未分配利潤(rùn)
金額：MIN【合并方“資本公積——股本溢價(jià)”，被合并方“留存收益”×持股比例】
問(wèn)題：
老師：“同一控制下的留存收益的處理”中若被合并方的留存收益為負(fù)數(shù)時(shí)該怎么處理呢?望答疑謝謝!
回答：
勤奮刻苦的同學(xué)，您好：
負(fù)數(shù)也需要恢復(fù)。同一控制下合并日作分錄是認(rèn)為：公司原來(lái)就是屬于一家的。資產(chǎn)可以直接并過(guò)來(lái)。通過(guò)并過(guò)來(lái)之后，我們發(fā)現(xiàn)
借：子公司所有者權(quán)益 (假設(shè)全資子公司，不影響分析)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
這樣就把子公司的未分配利潤(rùn)全部沖沒(méi)有了。而子公司的留存收益(未分配利潤(rùn))實(shí)際上是存在的。這部分取決于母公司的資本公積的大小(如果資本公積太小說(shuō)明了原來(lái)實(shí)收資本溢價(jià)部分太少了，是已經(jīng)計(jì)入到母公司的未分配利潤(rùn)中了。)如果很大的話就包含了子公司的留存收益(未分配利潤(rùn))，這個(gè)時(shí)候要給它恢復(fù)回來(lái)。
每天努力，就會(huì)看到不一樣的自己，加油!
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