金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷_2026年高級會計實(shí)務(wù)高頻考點(diǎn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：韓藝2026-05-09 10:52:34

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【所屬章節(jié)】第九章金融工具會計

【知識點(diǎn)】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷

金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的判斷（★★★）

1.滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

（1）企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)入方的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

以下情形通常表明企業(yè)已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方：

①企業(yè)無條件出售金融資產(chǎn)。企業(yè)出售金融資產(chǎn)時，根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在任何時候（包括所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量逾期未收回時）購買方均不能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也不承擔(dān)任何未來損失。

②企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時約定按回購日該金融資產(chǎn)的公允價值回購。企業(yè)通過與購買方簽訂協(xié)議，按一定價格向購買方出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，同時約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購回，回購價為到期日該金融資產(chǎn)的公允價值。

③企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看跌或看漲期權(quán)合約，且該看跌或看漲期權(quán)為深度價外期權(quán)（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r內(nèi)期權(quán)）。

不同期權(quán)的含義總結(jié)如下表。

種類	含義
看漲期權(quán)	買入期權(quán)，是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格買進(jìn)一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利
看跌期權(quán)	賣出期權(quán)，是指期權(quán)的購買者擁有在期權(quán)合約有效期內(nèi)按執(zhí)行價格賣出一定數(shù)量標(biāo)的物的權(quán)利
價外期權(quán)	是指不具有內(nèi)在價值的期權(quán)，即敲定價高于當(dāng)時期貨價格的看漲期權(quán)或敲定價低于當(dāng)時期貨價格的看跌期權(quán)（行權(quán)可能性很?。?/td>
價內(nèi)期權(quán)	是指具有內(nèi)在價值的期權(quán)。期權(quán)持有人行權(quán)時，對看漲期權(quán)而言，行權(quán)價格低于標(biāo)的證券結(jié)算價格；對看跌期權(quán)而言，標(biāo)的證券結(jié)算價格低于行權(quán)價格（行權(quán)可能性很大）

（2）企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬，但放棄了對該金融資產(chǎn)的控制，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

2.不滿足終止確認(rèn)條件的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移

企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬：

①企業(yè)出售金融資產(chǎn)并與轉(zhuǎn)入方簽訂回購協(xié)議，協(xié)議規(guī)定企業(yè)將按照固定價格或原售價加上合理的資金成本向轉(zhuǎn)入方回購原被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，或者與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同的金融資產(chǎn)。例如，采用買斷式回購、質(zhì)押式回購交易賣出債券等。

②企業(yè)融出證券或進(jìn)行證券出借。例如，證券公司將自身持有的證券借給客戶，合同約定借出期限和出借費(fèi)率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付出借費(fèi)用。

③企業(yè)出售金融資產(chǎn)并附有將市場風(fēng)險敞口轉(zhuǎn)回給企業(yè)的總回報互換。在附總回報互換的金融資產(chǎn)出售中，企業(yè)出售了一項(xiàng)金融資產(chǎn)，并與轉(zhuǎn)入方達(dá)成一項(xiàng)總回報互換協(xié)議，如轉(zhuǎn)入方將該資產(chǎn)實(shí)際產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給企業(yè)以換取固定付款額或浮動利率付款額，該項(xiàng)資產(chǎn)公允價值的所有增減變動由企業(yè)（轉(zhuǎn)出方）承擔(dān)。

④企業(yè)出售短期應(yīng)收款項(xiàng)或信貸資產(chǎn)，并且全額補(bǔ)償轉(zhuǎn)入方可能因被轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)發(fā)生的信用損失。企業(yè)將短期應(yīng)收款項(xiàng)或信貸資產(chǎn)整體出售，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的條件。但由于企業(yè)出售金融資產(chǎn)時作出承諾，當(dāng)已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)將來發(fā)生信用損失時由企業(yè)（出售方）進(jìn)行全額補(bǔ)償。例如，企業(yè)通過持有次級權(quán)益或承諾對特定現(xiàn)金流量擔(dān)保，實(shí)現(xiàn)了對證券化資產(chǎn)的信用增級。

⑤企業(yè)出售金融資產(chǎn)，同時與轉(zhuǎn)入方簽訂看漲或看跌期權(quán)合約，且該看漲期權(quán)或看跌期權(quán)為一項(xiàng)價內(nèi)期權(quán)。例如，企業(yè)出售某金融資產(chǎn)同時持有深度價內(nèi)的看漲期權(quán)（即到期日之前不大可能變?yōu)閮r外期權(quán)），或企業(yè)出售金融資產(chǎn)而轉(zhuǎn)入方有權(quán)通過同時簽訂的深度價內(nèi)看跌期權(quán)在以后將該金融資產(chǎn)回售給企業(yè)。

⑥采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。企業(yè)出售金融資產(chǎn)時，根據(jù)與購買方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無法收回時，購買方能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)未來損失。