[導讀]本篇為2014《高級會計實務》章節(jié)練習：該題針對“非同一控制下的控股合并”知識點進行考核。

    案例分析題

    A公司為一家在上交所上市的商業(yè)類企業(yè)，業(yè)務涉及商品零售、進口、出口及其他相關配套業(yè)務。該公司在致力于內涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現跨越式發(fā)展，以下是該公司近年來的一些并購資料。

    資料一：

    A公司于2012年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B公司原股東處取得了B公司股權。B公司為一家非上市的證券公司，業(yè)務涉及證券經紀、證券自營等眾多領域。假定不考慮所得稅影響。有關資料如下：

    （1）并購前兩家公司的股本、每股普通股公允價值以及可辨認凈資產價值如下表所示。

    A公司除非流動資產公允價值較賬面價值高5000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

    （2）B公司2011年實現合并凈利潤2 000萬元，2012 年A公司與B公司形成的主體實現合并凈利潤為8 000萬元，自2012 年1月1日至2012 年8月30日，B公司發(fā)行在外的普通股股數未發(fā)生變化。

    （3）假定A公司與B公司在并購前不存在任何關聯方關系。

    資料二：

    2012年6月30日，A公司決定進軍銀行業(yè)。其戰(zhàn)略目的是依托零售主業(yè)，進行產融結合，實現更好發(fā)展。2012年11月1日，A公司簽訂協議以160000萬元的對價購入與其無關聯關系的B銀行90%的有表決權股份，2012年11月30日，A公司支付價款并取得實質控制權，B銀行當日凈資產賬面價值為180000萬元，可辨認凈資產公允價值為190000萬元，并購完成后，A公司對B銀行進行了一系列整合：①要求B銀行將服務重點轉向與石油業(yè)務鏈相關的業(yè)務，支持零售主業(yè)發(fā)展；②要求B銀行對其業(yè)務進行調整、優(yōu)化，使經營效率更高、運行效果更好；③要求B銀行更加重視風險管理，按照銀監(jiān)會有關要求完善制度、規(guī)范運作；④要求B銀行按照發(fā)展目標和業(yè)務變化，調整其部門設置和人事安排，以與A公司有關機構設置相協同；⑤要求B銀行努力吸收A公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進銀行管理，以上整合收到了很好的效果。

    （3）2012年下半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經濟復蘇乏力，我國經濟也面臨較大的下行壓力，受此影響，我國商品零售銷量增速放緩，C公司是一家與A公司無關聯關系的商品零售公司，擁有較好的營銷網絡，但受市場形勢影響上半年經營業(yè)績不佳，經多次協商，A公司于2012年6月30日以12000萬元取得了C公司70%的有表決權股份，能夠實施控制。C公司當日可辨認凈資產公允價值為15000萬元。8月31日，A公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權股份。C公司自6月30日始持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值為18000萬元。

    假定不考慮其他因素。

    要求：

    1.根據資料一，回答以下問題：

    （1）指出A公司取得B公司 股份，屬于橫向并購、縱向并購還是混合并購，并簡要說明理由。

    （2）從會計角度判斷該企業(yè)合并中的購買方和被購買方，并說明購買方在購買日對所取得的資產和負債應如何計量。

    （3）確定該項并購中購買方的合并成本。

    （4）判斷該企業(yè)合并是否產生商譽；如果產生商譽，請計算出商譽的數值。

    （5）計算A公司2012 年基本每股收益；并說明在提供比較報表的情況下，A公司比較報表中2011年的每股收益是否需要調整；如果需要調整，請計算調整后的每股收益。

    2.根據資料二，回答以下問題：

    （1）根據資料二，指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由；計算A公司合并成本與確認的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。

    （2）根據資料二，指出A公司購入C公司20%股份是否構成企業(yè)合并，并簡要說明理由，計算A公司購入C公司20%股份后，A公司個別報表上的長期股權投資金額，以及在A公司合并報表上應該列示的商譽金額。

    （3）根據資料二，計算A公司購入C公司20%股份支付的價款與其應享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辨認凈資產公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。

    答案及解析請見下頁：

[1] [2] 下一頁