【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計(jì)實(shí)務(wù)》第八章“金融工具會計(jì)”第二節(jié)知識點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量。其主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量、金融資產(chǎn)減值、金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分。本節(jié)主要介紹金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量。

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量之金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

　　（一）金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

　　以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計(jì)量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費(fèi)用；持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量。

　　（二）以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債（含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債）的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

　�。╨）實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。

　�。�2）企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　2.攤余成本

　　金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

　�。�1）扣除已經(jīng)償還的本金；

　�。�2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；

　　（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。

　　（三）以公允價值后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　1.對于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理：

　�。�1）以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。

　　（2）可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額外，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入所有者權(quán)益，在該金融資產(chǎn)終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。采用實(shí)際利率法計(jì)算的可供出售金融資產(chǎn)的利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售權(quán)益工具投資的現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)在被投資單位宣告發(fā)放股利時計(jì)入當(dāng)期損益。

　　2.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)，在發(fā)生減值、攤銷或終止確認(rèn)時產(chǎn)生的利得或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。但該金融資產(chǎn)被指定為被套期項(xiàng)目的除外。

　　（四）金融資產(chǎn)之間重分類的處理

　　企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。

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