【小編“娜寫(xiě)年華”】本篇為2014《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章“金融工具會(huì)計(jì)”第二節(jié)知識(shí)點(diǎn)精講：金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量。其主要內(nèi)容包括金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的確認(rèn)、金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的初始計(jì)量、金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量、金融負(fù)債的后續(xù)計(jì)量、金融資產(chǎn)減值、金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分。本節(jié)主要介紹金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分。

　　金融資產(chǎn)和金融負(fù)債確認(rèn)和計(jì)量之金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分（1）

　　（一）概述

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》、以及《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的規(guī)定，根據(jù)所發(fā)現(xiàn)金融工具的合同條款及其所反映的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而非僅以法律形式，結(jié)合金融資產(chǎn)、金融負(fù)債和權(quán)益工具的定義，在初始確認(rèn)時(shí)將該金融工具或其組成部分分類(lèi)為金融資產(chǎn)、金融負(fù)債或權(quán)益工具，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

　　金融負(fù)債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負(fù)債：

　�。�1）向其他方交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；

　�。�2）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；

　�。�3）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據(jù)該合同將交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具；

　�。�4）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具合同，但以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

　　權(quán)益工具，是指能證明擁有某個(gè)企業(yè)在扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中剩余權(quán)益的合同。同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，發(fā)行方應(yīng)當(dāng)將發(fā)行的金融工具分類(lèi)為權(quán)益工具：

　�。�1）該金融工具不包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)給其他方，或在潛在不利條件下與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；

　�。�2）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算該金融工具的，如該金融工具為非衍生工具，不包括交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的合同義務(wù)；如為衍生工具，企業(yè)只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結(jié)算該金融工具。

　　（二）區(qū)分的一般原則

　　1、通過(guò)交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債結(jié)算；

　　2、通過(guò)自身權(quán)益工具結(jié)算；

　　如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算，需要考慮用于結(jié)算該工具的企業(yè)自身權(quán)益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負(fù)債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負(fù)債；如果是后者，該工具是發(fā)行方的權(quán)益工具。

　　3、對(duì)于將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具結(jié)算的金融工具的分類(lèi)，應(yīng)當(dāng)區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。

　　對(duì)于非衍生工具，如果發(fā)行方未來(lái)沒(méi)有義務(wù)交付可變數(shù)量的自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算，則該非衍生工具是權(quán)益工具；否則，該非衍生工具是金融負(fù)債。

　　對(duì)于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過(guò)以固定數(shù)量的自身權(quán)益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進(jìn)行結(jié)算，則該衍生工具是權(quán)益工具；如果發(fā)行方以固定數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換固定金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，或在轉(zhuǎn)換價(jià)格不固定的情況下以可變數(shù)量自身權(quán)益工具交換可變金額現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，則該衍生工具應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為金融負(fù)債或金融資產(chǎn)。

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