【小編“娜寫年華”】本篇為2014《高級會計實務》第八章“金融工具會計”第二節(jié)知識點精講：金融資產(chǎn)和金融負債確認和計量。其主要內容包括金融資產(chǎn)和金融負債的分類、金融資產(chǎn)和金融負債的確認、金融資產(chǎn)和金融負債的初始計量、金融資產(chǎn)的后續(xù)計量、金融負債的后續(xù)計量、金融資產(chǎn)減值、金融負債與權益工具的區(qū)分。本節(jié)主要介紹金融負債與權益工具的區(qū)分。

　　金融資產(chǎn)和金融負債確認和計量之金融負債與權益工具的區(qū)分（3）

　　（五）金融負債和權益工具區(qū)分原則的運用

　�。�1）根據(jù)金融負債和權益工具區(qū)分的原則，金融工具發(fā)行條款中的一些約定將影響發(fā)行方是否承擔交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或在潛在不利條件下交換金融資產(chǎn)或金融負債的義務。例如，發(fā)行條款規(guī)定強制付息，將導致發(fā)行方承擔交付現(xiàn)金的義務，則該義務構成發(fā)行方的一項金融負債。

　　如果發(fā)行的金融工具合同條款中包含在一定條件下轉換成發(fā)行方普通股的約定（例如可轉換優(yōu)先股中的轉換條款），該條款將影響發(fā)行方是否沒有交付可變數(shù)量自身權益工具的義務或者是否以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)。

　　核心：依據(jù)經(jīng)濟實質而非僅以法律形式，運用金融負債和權益工具區(qū)分的原則，即不得依據(jù)監(jiān)管規(guī)定或工具名稱進行會計處理。

　�。�2）在合并財務報表中對金融工具（或其組成部分）進行分類時，企業(yè)應當考慮集團成員和金融工具的持有方之間達成的所有條款和條件。如果集團作為一個整體由于該工具而承擔交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或以其他導致該工具成為金融負債的方式進行結算的義務，則該工具應當分類為金融負債。

　　企業(yè)發(fā)行的可回售工具或僅在清算時才有義務按比例交付凈資產(chǎn)的工具，如果滿足本規(guī)定要求在其財務報表中分類為權益工具的，在其母公司的合并財務報表中對應的少數(shù)股東權益部分，應當分類為金融負債。

　　（六）復合金融工具

　　企業(yè)應當對發(fā)行的非衍生金融工具進行評估，以確定所發(fā)行的工具是否為復合金融工具。企業(yè)所發(fā)行的非衍生金融工具可能同時包含金融負債成分和權益工具成分。

　　企業(yè)發(fā)行的非衍生金融工具同時包含金融負債成分和權益工具成分的，應于初始計量時先確定金融負債成分的公允價值（包括其中可能包含的非權益性質嵌入衍生工具的公允價值），再從復合金融工具公允價值中扣除負債成分的公允價值，作為權益工具成分的價值。

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