相關規(guī)定

內(nèi)部控制缺陷的定義

內(nèi)部控制缺陷是評價內(nèi)部控制有效性的負向維度，如果內(nèi)部控制的設計或運行無法合理保證內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)，即意味著存在內(nèi)部控制缺陷。

內(nèi)部控制缺陷的分類

按其成因分為：（1）設計缺陷，指內(nèi)部控制設計不科學、不適當，即使正常運行也難以實現(xiàn)控制目標。（2）運行缺陷，指內(nèi)部控制設計比較科學、適當，但在實際運行過程中沒有嚴格按照設計意圖執(zhí)行，導致內(nèi)部控制運行與設計相脫節(jié)，未能有效實施控制、實現(xiàn)控制目標。

按其表現(xiàn)形式分為：（1）財務報告內(nèi)部控制缺陷，指在會計確認、計量、記錄和報告過程中出現(xiàn)的、對財務報告的真實性和完整性產(chǎn)生直接影響的控制缺陷，包括財務報表缺陷、會計基礎工作缺陷和與財務報告密切關聯(lián)的信息系統(tǒng)控制缺陷等。（2）非財務報告內(nèi)部控制缺陷，指雖不直接影響財務報告的真實性和完整性，但對企業(yè)經(jīng)營管理的合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、營運的效率和效果等控制目標的實現(xiàn)存在不利影響的其他控制缺陷。

按其嚴重程度分為：（1）重大缺陷，指一個或多個控制缺陷的組合，可能嚴重影響企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，進而導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)嚴重偏離控制目標的情形。（2）重要缺陷，指一個或多個控制缺陷的組合，其嚴重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導致企業(yè)無法及時防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標的情形，須引起企業(yè)重視和關注。（3）一般缺陷。

內(nèi)部控制缺陷的認定標準

財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準

（1）重大缺陷：如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表中的重大錯報，就應將該缺陷認定為重大缺陷。（2）重要缺陷：如果一項內(nèi)部控制缺陷單獨或連同其他缺陷具備合理可能性導致不能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財務報表中雖然未達到和超過重要性水平但仍應引起董事會和經(jīng)理層重視的錯報，就應將該缺陷認定為重要缺陷。（3）一般缺陷：其他情形。

非財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準

企業(yè)可以根據(jù)自身的實際情況，參照財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定標準，合理確定非財務報告內(nèi)部控制缺陷的定量和定性認定標準。其中：定量標準，既可以根據(jù)缺陷造成直接財產(chǎn)損失的絕對金額制定，也可以根據(jù)缺陷的直接損失占本企業(yè)資產(chǎn)、銷售收入或利潤等的比率確定；定性標準，可以根據(jù)缺陷潛在負面影響的性質(zhì)、范圍等因素確定。

常見的內(nèi)部控制重大缺陷情形

（1）企業(yè)財務報表已經(jīng)或者很可能被注冊會計師出具否定意見或者拒絕表示意見；（2）企業(yè)審計委員會和內(nèi)部審計機構未能有效發(fā)揮監(jiān)督職能；（3）企業(yè)董事、監(jiān)事和高級管理人員已經(jīng)或者涉嫌舞弊，或者企業(yè)員工存在串謀舞弊情形并給企業(yè)造成重要損失和不利影響；（4）企業(yè)在財務會計、資產(chǎn)管理、資本運營、信息披露、產(chǎn)品質(zhì)量、安全生產(chǎn)、環(huán)境保護等方面發(fā)生重大違法違規(guī)事件和責任事故，給企業(yè)造成重大損失和不利影響，或者遭受重大行政監(jiān)管處罰。上述控制缺陷如果對企業(yè)財務報表的真實可靠性產(chǎn)生影響，則為財務報告內(nèi)部控制重大缺陷；如果不影響財務報表的真實可靠，則為非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷。

內(nèi)部控制缺陷的報告

內(nèi)部控制缺陷報告應當采取書面形式。對于一般缺陷和重要缺陷，通常向企業(yè)經(jīng)理層報告，并視情況考慮是否需要向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告；對于重大缺陷，應當及時向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會和經(jīng)理層報告。如果出現(xiàn)不適合向經(jīng)理層報告的情形，如存在與經(jīng)理層舞弊相關的內(nèi)部控制缺陷，或存在經(jīng)理層凌駕于內(nèi)部控制之上的情形等，應當直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。企業(yè)應根據(jù)內(nèi)部控制缺陷的影響程度合理確定內(nèi)部控制缺陷報告的時限，一般缺陷、重要缺陷應定期報告，重大缺陷應即時報告。

內(nèi)部控制缺陷的整改

企業(yè)對于認定的內(nèi)部控制缺陷，應當制訂內(nèi)部控制缺陷整改方案，按規(guī)定權限和程序?qū)徟�后�?zhí)行；對于認定的重大缺陷，還應及時采取應對策略，切實將風險控制在可承受度之內(nèi)，并追究有關機構或相關人員的責任。

相關規(guī)定

內(nèi)部控制評價報告的內(nèi)容

內(nèi)部控制評價報告一般包括下列內(nèi)容：董事會對內(nèi)部控制報告真實性的聲明；內(nèi)部控制評價工作的總體情況；內(nèi)部控制評價的依據(jù)；內(nèi)部控制評價的范圍；內(nèi)部控制評價的程序和方法；內(nèi)部控制缺陷及其認定；內(nèi)部控制缺陷的整改情況和內(nèi)部控制有效性的結論。
企業(yè)對不存在重大缺陷的情形，出具評價期末內(nèi)部控制有效結論；對存在重大缺陷的情形，不得做出內(nèi)部控制有效的結論；在內(nèi)部控制評價報告基準日至內(nèi)部控制評價報告發(fā)出日之間發(fā)生重大缺陷的，企業(yè)須責成內(nèi)部控制評價部門予以核實，并根據(jù)核查結果對評價結論進行相應調(diào)整
。

內(nèi)部控制評價報告的編制

編制時間

（1）定期報告是指企業(yè)至少每年進行一次內(nèi)部控制評價工作，編制評價報告，并由董事會對外發(fā)布或以其他方式加以合理利用。年度內(nèi)部控制評價報告以12月31日作為基準日。（2）不定期報告是指企業(yè)出于特定目的或針對特定事項而臨時開展內(nèi)部控制評價工作并編制評價報告。

編制主體

內(nèi)部控制評價報告的編制主體包括單個企業(yè)和企業(yè)集團的母公司。

編制程序

內(nèi)部控制評價部門根據(jù)有關資料撰寫內(nèi)部控制評價報告；內(nèi)部控制評價報告上報經(jīng)理層審核、董事會審批后確定。

內(nèi)部控制評價報告的報送

內(nèi)部控制評價報告報經(jīng)董事會批準后對外披露或報送相關主管部門。內(nèi)部控制評價報告通常應于基準日后4個月內(nèi)報出。

內(nèi)部控制評價報告的使用

內(nèi)部控制評價報告的使用者包括政府監(jiān)管部門、投資者及其他利益相關者、中介機構和研究機構等。在使用內(nèi)部控制評價報告時，還應注意與內(nèi)部控制審計信息、內(nèi)部控制監(jiān)管信息、財務報告信息等相關信息結合使用，切實做到全面分析、綜合判斷、相互驗證。