[小編“娜寫年華”] 東奧會計在線高級會計師頻道提供：本篇為2015高會考試《高級會計實務》第九章“企業(yè)合并與合并財務報表”第一節(jié)重點精講：企業(yè)合并，本節(jié)內(nèi)容主要介紹非同一控制下企業(yè)合并的會計處理。

　　【“非同一控制下企業(yè)合并的會計處理”相關知識點】

　　1.非同一控制下的企業(yè)合并

　　2.非同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　3.非同一控制下的控股合并

　　4.非同一控制下的吸收合并

　　5.通過多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并

　　6.反向購買的處理

　　7.購買子公司少數(shù)股權的處理

　　8.不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理

　　9.被購買方的會計處理

　　10.通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的會計處理

　　【重點精講】：非同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　（八）不喪失控制權情況下處置部分對子公司投資的處理

　　企業(yè)持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權的交易應區(qū)別母公司個別財務報表與合并財務報表分別處理：

　　1.從母公司個別財務報表角度，應作為長期股權投資的處置，確認有關處置損益，即出售股權取得的價款或?qū)�價的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個別利潤表。

　　2.在合并財務報表中，因出售部分股權后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表。

　　（九）被購買方的會計處理

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方取得被購買方l00%股權，被購買方可以按合并中確定的有關資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)賬，其他情況下被購買方不應因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負債的賬面價值。

　　在實務中，如果將被購買方資產(chǎn)、負債賬面價值調(diào)整為公允價值，則后期納稅處理將變得非常復雜。因此，一般情況下，被購買方不調(diào)整為公允價值。

　　（十）通過多次交易分步處置對子公司股權投資直至喪失控制權的會計處理

　　多次交易導致喪失控制下情況下處置部分對子公司投資，分為二種情況：

　　1.一般情況下，如果處置時不喪失控制權，應當按照上述（七）進行處理；在處置投資導致對被投資單位的影響能力由控制轉(zhuǎn)為具有重大影響或是與其他投資方一起實施共同控制的情況下，分個別報表和合并報表分別處理：

　�、僭趥�別報表中的處理

　　對于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄嘁娣ê怂阒�間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，一方面應調(diào)整長期股權投資的賬面價值，同時對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應享有的份額，調(diào)整留存收益，對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當期損益；其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權益變動中應享有的份額，在調(diào)整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“資本公積--其他資本公積”。

　�、谠诤喜�報表中的處理

　　在合并財務報表中，對于剩余股權，應當按照其在處置日（即喪失控制權日）的公允價值進行重新計量。處置股權取得的對價與剩余股權公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權當期的投資收益；如果存在相關的商譽，還應扣除商譽。

　　2. 根據(jù)《企業(yè)會計準則解釋第5號》，特殊情況下，處置對子公司股權投資直至喪失控制權的各項交易屬于一攬子交易的，應當按照實質(zhì)重于形式的原則（即法律上看尚未喪失控制權，但實質(zhì)上已經(jīng)喪失），應當將各項交易作為一項處置子公司并喪失控制權的交易進行會計處理；東奧高會頻道小編“娜寫年華”整理發(fā)布。但是，在喪失控制權之前每一次處置價款與處置投資對應的享有該子公司凈資產(chǎn)份額的差額，在合并財務報表中應當確認為其他綜合收益，在喪失控制權時一并轉(zhuǎn)入喪失控制權當期的損益。

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