[小編“娜寫年華”]東奧會計在線高會頻道提供高級會計師職稱論文：淺談存貨舞弊與審計方法。

　　東奧會計在線高級會計師輔導“論文發(fā)表班”旨在通過權威的專家陣容、個性化的教學手段、專業(yè)貼心的服務品質，實現(xiàn)論文選題、撰寫指導、文章審閱、推薦發(fā)表一站式全程教學服務，幫助學員順利完成論文的編寫和發(fā)表。論文完成后，根據(jù)學員所在地評審要求選擇合適期刊，協(xié)助學員發(fā)表論文。東奧鄭重承諾：發(fā)表不成功全額退費！ >>查看詳情：2015年高級會計師論文班網(wǎng)上輔導火熱招生中

　　淺談存貨舞弊與審計方法

　　存貨是企業(yè)資產(chǎn)項目的重要組成部分，流動性是其區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)的最基本特征。存貨項目因其種類繁多、流動性強、計價方法多樣性、收發(fā)頻繁等特點，在企業(yè)營運資本中所占比重很大。由于是變現(xiàn)能力較弱的流動資產(chǎn)，所以大多數(shù)不誠信企業(yè)往往將存貨作為調節(jié)企業(yè)利潤和成本的工具，在存貨環(huán)節(jié)進行舞弊。因此，內部審計應將存貨作為企業(yè)資產(chǎn)審計的重點之一，重點對存貨信息管理決策進行分析。

　　一、對不同企業(yè)的存貨，采取不同的審計方法

　　存貨（包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉材料）是企業(yè)流動資產(chǎn)的重要組成部分，是生產(chǎn)經(jīng)營的關鍵環(huán)節(jié)。作為流動資產(chǎn)的重要組成部分，存貨的特點有：一是種類繁多。不同類型企業(yè)的存貨種類各不相同，即使同一企業(yè)，其所生產(chǎn)的不同類型產(chǎn)品及其相對應的原材料也各不相同。二是價值差異大。不同存貨價值不同，即使是同一類存貨，受到毀損、陳舊、過時及殘次、管理不善等各種因素的影響，在不同時點的價值也會相應變化波動。三是成本計算復雜。不同類型的企業(yè)存貨成本計算方法不同，即使是同類企業(yè)，成本計算方法也有可能因為其他原因導致不同。四是存放地分散。針對以上特點，審計人員應有針對性地編制相應的審計方案，采取不同的審計方法。

　　二、企業(yè)存貨舞弊的動機和操縱手段

　　存在存貨舞弊情況的企業(yè)通常利用組合手段來實現(xiàn)舞弊，如虛構不存在的存貨，操縱存貨盤點，以及錯誤地對存貨進行資本化，其目的是為虛增存貨的價值。

　　（一）主要動機。

　　1. 經(jīng)營者為獲得約定條件下投資者承諾的股權和期權等大額獎勵；

　　2. 為滿足對外融資的需要，如發(fā)行股票、發(fā)行企業(yè)債券、進行融資租賃、取得銀行貸款以及其他商業(yè)信用資金等；

　　3. 迫于資本市場的壓力，如公司面臨退市或可能被收購、股票大幅下降等嚴重影響公司持續(xù)經(jīng)營的情況；

　　4. 為高估存貨規(guī)避稅賦，偷逃國家稅費；

　　5. 在公司改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及資產(chǎn)或產(chǎn)權價值結構變動等重大經(jīng)濟活動中試圖侵占股東資產(chǎn)和損害債權人利益；

　　6. 為了出于資本質量需要，特別是流動資產(chǎn)占整個資產(chǎn)的比重較高時；

　　7. 其他，如經(jīng)管者貪污、挪用、私分存貨等情況。

　　（二）存貨舞弊的手段。

　　1.虛構存貨。通過對實際不存在的存貨，捏造存貨數(shù)量，如臨時向同行借入產(chǎn)品，偽造裝箱單、驗收單、定購單、出入庫數(shù)量，以非法手段購買增值稅專用發(fā)票，在無依據(jù)的情況下暫估入賬，通過往來單位虛增銷售、虛減成本以編造存貨賬面數(shù)，甚至將合格產(chǎn)品以報廢形式處理等少計存貨數(shù)量，達到人為調節(jié)存貨賬面信息的目的。

　　2. 不按照配比原則分配歸集成本費用。如將應列入銷售費用和管理費用的費用列入制造費用以增加存貨的價值；將應列入制造費用的費用列入銷售費用和管理費用以降低存貨的價值；多轉或少轉已消耗的原材料價值以調節(jié)存貨價值；多攤或少攤制造費用以調節(jié)存貨的價值等。

　　3. 操縱存貨盤點。企業(yè)通過對存貨的重復盤點，將已經(jīng)盤點過的存貨放到將要盤點的存貨里去，進行二次盤點，已達到虛增存貨數(shù)量的目的，如自制近日存貨盤點表或臨時向同行借入產(chǎn)品以虛增存貨；轉移產(chǎn)品以減少存貨價值；以貨到票未到的商品抵作被挪用的商品等。

　　4. 隨意變更存貨的計價方法。企業(yè)可以根據(jù)自身的需要選用企業(yè)會計準則規(guī)定的存貨計價方法，但方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如確實需要變更，則必須在財務報表中披露變更原因及對財務狀況的影響。但舞弊企業(yè)可能會隨意變更計價方式，造成會計指標前后各期口徑不一致，人為調節(jié)存貨價值，以達到調節(jié)生產(chǎn)銷售成本及當期利潤的目的。

　　5. 非法銷售。主要是企業(yè)經(jīng)營管理者與財務人員相勾結，將本單位存貨對外銷售，所得款項不入帳，偽造票據(jù)沖銷產(chǎn)品或材料記錄，調整賬務，達到賬面平衡。

　　6. 不恰當?shù)臅�計資本化。經(jīng)營者利用職務之便弄虛作假，錯誤地把銷售費用和管理費用計入產(chǎn)成品的成本，或將產(chǎn)成品成本誤記入銷售費用和管理費用，使得存貨違規(guī)資本化，影響利潤和產(chǎn)品成本。

　　7. 其他，舞弊企業(yè)為獲得額外收入，或進行一些非法支出，可能會將賬內一定比例的物資轉移到賬外，以備周轉。如領用的材料剩余，則將其計入成本費用，采用退料退庫不退賬的方式，積少成多，形成賬外“小金庫”。此外，還有虛增存貨費用、出售零碎物資不入賬，自制材料不入賬，外發(fā)加工退回材料的余料不入賬等情況。

　　三、存貨舞弊審計方法

　�。ㄒ唬┝私饣�本情況，初步評價內部控制，確定審計重點。

　　企業(yè)內控制度的目的在于預防、發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊。在了解企業(yè)存貨內控制度的基礎上，通過其采購、生產(chǎn)、銷售、核算等環(huán)節(jié)的存貨實物流轉程序和記錄程序進行測試，以了解企業(yè)存貨內控制度的建設情況及落實情況。審計人員要對內控管理系統(tǒng)進行測試評估，根據(jù)評價結論確定下一步審計的重點和范圍，設計和調整對存貨進行實質性測試的審計程序。

　　（二）注重財務細節(jié)，發(fā)覺存貨舞弊跡象。

　　審計人員要保持良好的職業(yè)敏感性，細心關注企業(yè)財務軟件以及ERP軟件的賬務處理流程，高度關注舞弊動機和舞弊跡象，防微杜漸。下列跡象表明存在存貨舞弊行為的可能性：

　　1. 企業(yè)面臨融資壓力。企業(yè)的融資程序一般非常復雜，財務情況對項目的開展至關重要。在企業(yè)改制、資產(chǎn)重組、清產(chǎn)核資等涉及產(chǎn)權價值、結構變動的重大經(jīng)濟活動中，企業(yè)管理者有可能出于薪酬與其經(jīng)營業(yè)績掛鉤的考量，對存貨舞弊，以使公司賬面財務狀況達到融資所需的要求。

　　2. 存貨占總資產(chǎn)的比重變動過速，但理由不充分；在企業(yè)經(jīng)營狀況無重大變化的情況下，單位產(chǎn)品及銷售成本大幅波動。

　　3. 與以前年度相比，在產(chǎn)品的賬面價值波動過大；存貨以及存貨相關賬戶對企業(yè)損益的影響導致重大的會計調整；存貨賬面數(shù)與實際庫存長期核對不清；銷售成本的賬簿記錄與稅收報告所述不符；存在用以增加存貨的重大調整分錄；會計期間結束后，發(fā)現(xiàn)過入存貨賬戶的調整轉回分錄等。

　　一般情況下，還可以通過與以前年度、與行業(yè)平均水平或同行業(yè)其他企業(yè)的相關數(shù)據(jù)進行分析比較，通過對企業(yè)財務報表科目的比率分析，發(fā)現(xiàn)存貨舞弊跡象。

　�。ㄈ�）檢查存貨計價及賬齡分析。

　　存貨計價正確與否，直接影響資產(chǎn)負債表存貨期末余額的真實性。因此，做好存貨計價方面的審查工作，對于存貨風險的防范至關重要。首先企業(yè)選用不同的計價方法，所計算出的存貨價值存在差異。其次，企業(yè)也會利用選用不同的成本計價方法，來調節(jié)資產(chǎn)平衡利潤。另外，當企業(yè)產(chǎn)品成本大于銷售價格或因市場價格低于其賬面成本時，應區(qū)分不同情況，按照相應比例計提存貨跌價準備。所以在存貨審計中，一要關注企業(yè)存貨計價方法的選用是否恰當，計算是否準確；二要關注選用的計價方法是否遵循一貫性原則；三要通過存貨賬齡分析，確認存貨是否已發(fā)生減值，檢查企業(yè)存貨是否計提跌價準備或計提比例是否恰當，有無濫用會計估計的情況等。

　　（四）關注存貨的掛賬現(xiàn)象。

　　應關注通過預付賬款、其他應付款、材料采購（在途材料）、應付賬款等科目應付未付的，或當期無借貸發(fā)生額但掛賬時間偏長的往來款；以及實質上已經(jīng)耗用的，已轉變成產(chǎn)品成本和費用的存貨。對于此類情況，應對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營現(xiàn)狀、產(chǎn)品的生產(chǎn)周期、采購合同付款期限、耗用原材料的品種、往來款的賬齡進行綜合分析，確認掛賬的金額是否已全部真實，存貨是否已入庫耗用，從而做出正確的判斷。

　　（五）加強對存貨的監(jiān)盤和抽盤。

　　存貨通常是價值較大、品種繁多的一類資產(chǎn)，往往也是實施財務舞弊的首要陣地。所以在存貨審計中，盤點是審計的重要內容之一。由于存貨須經(jīng)過整理分類，因此計量器具、盤點表、標簽等應充分準備。在實施盤點時，審計人員必須到場，必要時親自抽盤部分存貨。盤點時要注意存貨的質量、包裝、期效等因素，對重大或不尋常的盤點差異以及隨行人員格外關注及記錄等異常情況引起重視。存貨的盤點或抽盤的比例應根據(jù)企業(yè)的存貨管理水平和內部控制制度的執(zhí)行情況確定，并根據(jù)盤點結果決定是否擴大抽查范圍或對某些存貨進行重新盤點。

　�。�六）對有異�，F(xiàn)象存貨賬戶及相關原始憑證應予關注。

　　對于價值高、數(shù)量單價變動幅度大、長期賬實不符、積壓毀損報廢的存貨賬戶，核算方法有重大變化的成本核算賬戶，有重大會計調整事項的賬戶，審計人員應重點關注其取得或自制原始憑證結轉核算過程中的資料，正確判斷及分析是否存在舞弊現(xiàn)象。

　　四、提高審計素質，避免審計風險

　　存貨審計的要求越來越高，不但要求審計人員具有豐富的實踐經(jīng)驗，同時還要具有敏銳的職業(yè)判斷和對異常現(xiàn)象的感知能力及綜合分析能力。在信息化時代下，審計人員在提高職業(yè)素質的基礎上，應熟悉企業(yè)各種財務軟件和ERP軟件的操作程序，避免審計結果差錯。此外，還要熟悉了解企業(yè)生產(chǎn)流程和產(chǎn)品性能，保質期限、生產(chǎn)日期等細節(jié)，避免在存貨審計中出現(xiàn)誤判。存貨審計業(yè)務中有很多環(huán)節(jié)都需依靠審計人員的職業(yè)判斷，審計人員只有具備會計、評估、市場等復合性的知識結構，才會具備高水平的職業(yè)判斷能力。對政策的把握、對企業(yè)風險的選擇都對審計人員提出了更高更嚴的要求，提高審計人員的職業(yè)素質勢在必行。要不斷完善審計技術，切實提高查處舞弊的能力，以將存貨審計出現(xiàn)的風險降至最低。審計人員要時刻保持警惕性，加強自身學習，提高職業(yè)判斷能力，對審計對象財務報告中不合理的操作方法加以仔細審查和推敲，以便高效完成審計任務。