五、內(nèi)部審計(jì)開展增值服務(wù)的對(duì)策思考

　�。ㄒ唬└倪M(jìn)內(nèi)部審計(jì)理念1. 審計(jì)人員要樹立前瞻性思考的理念面對(duì)復(fù)雜的外部形勢(shì)，內(nèi)部審計(jì)人員要預(yù)見和揭示可能影響商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)發(fā)展的重大和潛在風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，分析背后的機(jī)制性、系統(tǒng)性原因，提出有建設(shè)性的審計(jì)意見或管理建議。內(nèi)部審計(jì)要借鑒外部監(jiān)管的“逆周期監(jiān)管調(diào)控”理念做到未雨綢繆，居安思危。2. 以全局性視角關(guān)注各類業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化，商業(yè)銀行將加快轉(zhuǎn)型發(fā)展，相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略、組織體制、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、運(yùn)營(yíng)模式、資源配置、渠道等方面均會(huì)發(fā)生變革，風(fēng)險(xiǎn)視圖將更加寬闊和復(fù)雜。內(nèi)部審計(jì)人員要以全局性視角，關(guān)注業(yè)務(wù)條線交叉地帶的風(fēng)險(xiǎn)盲區(qū)，增強(qiáng)對(duì)復(fù)雜環(huán)境下總體風(fēng)險(xiǎn)和重大風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估把握能力。3. 努力提高審計(jì)服務(wù)的時(shí)效性商業(yè)銀行在應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化進(jìn)程中遇到的一些新情況、新苗頭、新問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)要及時(shí)開展相應(yīng)的審計(jì)服務(wù)，針對(duì)新問(wèn)題提出審計(jì)建議，才能更好地服務(wù)于管理層，起到增值作用。內(nèi)部審計(jì)要堅(jiān)持做“短、精、�！钡膶徲�(jì)項(xiàng)目，改變以往“做大、做長(zhǎng)、做全”的舊思路，突出審計(jì)服務(wù)的時(shí)效性，做深做透，做出價(jià)值。

　�。ǘ�）拓寬內(nèi)部審計(jì)服務(wù)領(lǐng)域內(nèi)部審計(jì)要針對(duì)利率市場(chǎng)化進(jìn)程中出現(xiàn)的新興、高頻風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域著重開展審計(jì)服務(wù)，解決銀行發(fā)展過(guò)程中迫切需要解決的問(wèn)題，以提升審計(jì)價(jià)值。主要可從以下幾個(gè)領(lǐng)域開展審計(jì)服務(wù)。1. 關(guān)注商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的實(shí)施內(nèi)部審計(jì)針對(duì)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型，可以著重關(guān)注戰(zhàn)略層面的風(fēng)險(xiǎn)，主要分為兩個(gè)方面，一是關(guān)注商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的適當(dāng)性、有效性、執(zhí)行效果，分析判斷商業(yè)銀行戰(zhàn)略目標(biāo)定位的適當(dāng)性、準(zhǔn)確性和執(zhí)行效果，進(jìn)而幫助商業(yè)銀行識(shí)別戰(zhàn)略執(zhí)行過(guò)程中存在的主要問(wèn)題；二是對(duì)銀行內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程、績(jī)效評(píng)價(jià)體系與銀行戰(zhàn)略目標(biāo)的匹配情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)。比如，應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化，商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)型不可避免，不少銀行實(shí)施組織架構(gòu)調(diào)整、推進(jìn)事業(yè)部制或利潤(rùn)中心的改革，將部分業(yè)務(wù)部門改為“利潤(rùn)中心”，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)適時(shí)對(duì)此類改革的成效以及出現(xiàn)的新問(wèn)題，開展確認(rèn)或咨詢服務(wù)，及時(shí)為管理層反饋?zhàn)钚滦畔ⅰ?. 開展利率風(fēng)險(xiǎn)避險(xiǎn)工具的審計(jì)為應(yīng)對(duì)利率市場(chǎng)化，商業(yè)銀行的利率風(fēng)險(xiǎn)的管理工具將不斷增多，內(nèi)部審計(jì)首先可以關(guān)注銀行賬戶的利率風(fēng)險(xiǎn)管理，不同于交易賬戶的利率風(fēng)險(xiǎn)管理以盯市估值和模型估值為主，銀行賬戶的利率風(fēng)險(xiǎn)管理手段主要采用缺口分析法，久期分析、動(dòng)態(tài)模擬等方法，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng)對(duì)這些技術(shù)手段的有效性可以進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，特別是一些利率風(fēng)險(xiǎn)限額的閾值設(shè)置進(jìn)行評(píng)價(jià)。其次，針對(duì)利率避險(xiǎn)工具的運(yùn)用情況也可以開展審計(jì)。因?yàn)橄喈?dāng)一部分避險(xiǎn)工具屬于衍生工具（如利率遠(yuǎn)期和利率互換等），而這衍生工具的審計(jì)專業(yè)性強(qiáng)，內(nèi)容復(fù)雜，這本身對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員極具挑戰(zhàn)性，內(nèi)部審計(jì)人員需要提前熟悉金融衍生工具的審計(jì)方法。3. 評(píng)價(jià)銀行利率定價(jià)機(jī)制的建設(shè)和運(yùn)作首先應(yīng)當(dāng)關(guān)注商業(yè)銀行利率定價(jià)組織體系、制度體系的完備性，確保利率定價(jià)的各類事務(wù)能夠有效決策和執(zhí)行；其次關(guān)注利率定價(jià)策略、利率定價(jià)方法、利率定價(jià)模型的建設(shè)情況；再次關(guān)注利率定價(jià)流程與內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)作情況；最后還要關(guān)注與利率定價(jià)相一致的數(shù)據(jù)與IT系統(tǒng)建設(shè)。4. 重視流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)測(cè)與分析流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)是利率市場(chǎng)化中商業(yè)銀行最重要的風(fēng)險(xiǎn)之一。內(nèi)部審計(jì)首先可以開展常規(guī)的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)監(jiān)測(cè)分析，進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)分析預(yù)警。針對(duì)特殊等極端情景，可以開展壓力測(cè)試分析，并以此計(jì)算分析現(xiàn)金流缺口和最短生存期。其次，當(dāng)前理財(cái)業(yè)務(wù)資金在表內(nèi)外頻繁遷移，給商業(yè)銀行在關(guān)鍵時(shí)點(diǎn)的流動(dòng)性管理帶來(lái)不少難題，對(duì)此資產(chǎn)負(fù)債部門否有充分的估計(jì)和相應(yīng)的應(yīng)急預(yù)案，這都需要內(nèi)部審計(jì)予以審計(jì)驗(yàn)證。內(nèi)部審計(jì)還應(yīng)當(dāng)開展相關(guān)的管理咨詢服務(wù)，為資產(chǎn)負(fù)債管理部門出謀劃策，共同應(yīng)對(duì)上述難題。再次，內(nèi)部審計(jì)還要關(guān)注商業(yè)銀行國(guó)際化、綜合化經(jīng)營(yíng)后，所帶來(lái)的并表機(jī)構(gòu)、非銀行業(yè)務(wù)、境外業(yè)務(wù)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)給集團(tuán)層面流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來(lái)的影響，適時(shí)開展相應(yīng)審計(jì)。5. 開展內(nèi)部模型與數(shù)據(jù)管理審計(jì)開展內(nèi)部模型審計(jì)，首先是針對(duì)利率定價(jià)模型審計(jì)，應(yīng)將利率計(jì)算中所使用的各類成本的完整性和準(zhǔn)確性作為審計(jì)關(guān)注點(diǎn)，分析模型成本影響因子的考慮是否完備，其計(jì)算過(guò)程及取值是否合理；還可以關(guān)注如果模型計(jì)算結(jié)果與實(shí)際是否有差距，是否根據(jù)情況定期增減或修正了定價(jià)模型中的各項(xiàng)參數(shù)。其次是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)進(jìn)行定期獨(dú)立的評(píng)審，包括模型修改的審批、模型參數(shù)的檢查、模型結(jié)果的驗(yàn)證、模型的更新、模型數(shù)據(jù)的清洗等等。開展數(shù)據(jù)管理質(zhì)量審計(jì)，一方面評(píng)價(jià)對(duì)各類定價(jià)模型和風(fēng)險(xiǎn)模型所使用的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的有效性、準(zhǔn)確性。關(guān)注這些數(shù)據(jù)規(guī)模是否能夠保證模型的運(yùn)行質(zhì)量，數(shù)據(jù)儲(chǔ)備量是否充足，數(shù)據(jù)時(shí)效是否得到保證，數(shù)據(jù)能否覆蓋完整的經(jīng)濟(jì)周期，數(shù)據(jù)更新是否及時(shí)等；另一方面數(shù)據(jù)質(zhì)量管理審計(jì)還可以關(guān)注商業(yè)銀行自身各個(gè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的質(zhì)量。

　�。ㄈ�）創(chuàng)新審計(jì)技術(shù)方法審計(jì)技術(shù)方法的創(chuàng)新始終是內(nèi)部審計(jì)提升增值能力的保障，隨著利率市場(chǎng)化的推進(jìn)，各類風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜變化形勢(shì)，以及信息技術(shù)在商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)管理中的廣泛應(yīng)用，傳統(tǒng)的審計(jì)檢查方式已經(jīng)難以適應(yīng)現(xiàn)實(shí)的需要，為了保證內(nèi)部審計(jì)增值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，審計(jì)技術(shù)方法有必要進(jìn)行必要的改進(jìn)和創(chuàng)新。1. 基于多維度、全視角的風(fēng)險(xiǎn)熱圖構(gòu)制技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)熱圖技術(shù)是對(duì)銀行各機(jī)構(gòu)、各產(chǎn)品的風(fēng)險(xiǎn)狀況進(jìn)行定性和定量評(píng)估，在分析判斷不同層面和業(yè)務(wù)領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)狀況的基礎(chǔ)上，對(duì)各評(píng)估對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序。評(píng)估時(shí)從評(píng)估對(duì)象的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制有效性出發(fā)進(jìn)而評(píng)估其剩余風(fēng)險(xiǎn)， 并對(duì)評(píng)估對(duì)象的剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序，并以風(fēng)險(xiǎn)熱圖的形式直觀展現(xiàn)評(píng)估結(jié)果， 以此為制訂審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)項(xiàng)目方案提供科學(xué)有效的參考依據(jù)， 以合理配置審計(jì)資源， 覆蓋主要風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作方法的科學(xué)規(guī)范化，更好地發(fā)揮增值職能。比如針對(duì)A、B、C三家分行的流動(dòng)性管理狀況進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，可以先根據(jù)各分行的資產(chǎn)負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的缺口分析，并結(jié)合未來(lái)的可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)狀況，確定合理安全的缺口范圍，并結(jié)合動(dòng)態(tài)模擬，生成分行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)熱圖，便于了解各分行的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)狀況處于何種程度，并根據(jù)分布情況選擇審計(jì)對(duì)象。圖5 風(fēng)險(xiǎn)狀況分布熱圖風(fēng)險(xiǎn)熱圖技術(shù)不僅可以針對(duì)機(jī)構(gòu)層面開展，也可以針對(duì)產(chǎn)品層面開展分析，便于審計(jì)師準(zhǔn)確把握各個(gè)產(chǎn)品條線所處的風(fēng)險(xiǎn)狀況。2. 基于業(yè)務(wù)流程控制圖的內(nèi)部控制審計(jì)技術(shù)業(yè)務(wù)流程控制圖采用符號(hào)，包括表格、方框、箭頭、流程線、文字注釋等方式，通過(guò)圖表的直觀方式展現(xiàn)商業(yè)銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的每個(gè)步驟、包括業(yè)務(wù)流程走向、數(shù)據(jù)流的路徑、以及每個(gè)步驟的風(fēng)險(xiǎn)控制要求。通過(guò)業(yè)務(wù)流程控制圖，審計(jì)人員可以充分了解每個(gè)業(yè)務(wù)品種操作的全部環(huán)節(jié)，并能了解主要的風(fēng)險(xiǎn)控制節(jié)點(diǎn)在何處，開展常規(guī)業(yè)務(wù)審計(jì)，特別是內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，可以幫助審計(jì)人員迅速抓住重點(diǎn)，開展相應(yīng)的控制測(cè)試，提高審計(jì)效率。如上圖是對(duì)資金拆借業(yè)務(wù)的流程描述（內(nèi)容部分節(jié)選），審計(jì)人員可根據(jù)該圖直觀的了解資金拆借業(yè)務(wù)流程中的涉及的部門、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、和具體的控制要求，對(duì)于業(yè)務(wù)中的重要事項(xiàng)的生成、記錄、處理以及關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)和控制措施等情況也一目了然，以此開展相應(yīng)的控制測(cè)試，審計(jì)人員可以快速、準(zhǔn)確的形成內(nèi)部控制審計(jì)結(jié)論。業(yè)務(wù)流程控制圖不僅能夠運(yùn)用于內(nèi)部控制審計(jì)，同時(shí)也可以作為各個(gè)業(yè)務(wù)部門的操作指南使用，提供給各業(yè)務(wù)部門進(jìn)行培訓(xùn)使用，這樣可以使內(nèi)部審計(jì)的成果能夠更好的服務(wù)于業(yè)務(wù)發(fā)展，進(jìn)一步提升了審計(jì)價(jià)值。業(yè)務(wù)流程控制圖的編制，需要內(nèi)部審計(jì)人員事先充分了解各項(xiàng)業(yè)務(wù)的操作流程，并與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行充分的溝通了解，才能準(zhǔn)確繪制。3. 基于大數(shù)據(jù)模式下的持續(xù)審計(jì)在大數(shù)據(jù)背景和利率市場(chǎng)化的影響下，商業(yè)銀行的各種業(yè)務(wù)系統(tǒng)和管理系統(tǒng)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了集中并加強(qiáng)了數(shù)據(jù)的精細(xì)化管理，使內(nèi)部審計(jì)開展持續(xù)監(jiān)測(cè)審計(jì)成為可能。內(nèi)部審計(jì)需要對(duì)機(jī)構(gòu)和業(yè)務(wù)產(chǎn)品進(jìn)行持續(xù)關(guān)注、并開展風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、持續(xù)監(jiān)測(cè)、專項(xiàng)分析、審計(jì)發(fā)現(xiàn)跟蹤等活動(dòng)，動(dòng)態(tài)掌握各機(jī)構(gòu)和各業(yè)務(wù)的運(yùn)營(yíng)狀況、風(fēng)險(xiǎn)變化態(tài)勢(shì)等情況，有效識(shí)別和實(shí)時(shí)跟蹤業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)和風(fēng)險(xiǎn)管理中存在的主要問(wèn)題。持續(xù)審計(jì)強(qiáng)調(diào)“持續(xù)”“實(shí)時(shí)”“自動(dòng)”和“異�！薄�內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以數(shù)據(jù)和系統(tǒng)為中心開展進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控和審計(jì)，通過(guò)在核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)中嵌入一定的審計(jì)監(jiān)測(cè)模塊，對(duì)日常業(yè)務(wù)處理異常交易或異常數(shù)據(jù)及時(shí)進(jìn)行甄別分析，并根據(jù)分析結(jié)果采取進(jìn)一步措施，這些程序都將通過(guò)信息系統(tǒng)自動(dòng)完成。具體到利率市場(chǎng)化后，對(duì)商業(yè)銀行的日常流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)的監(jiān)測(cè)分析就是應(yīng)用持續(xù)性審計(jì)的最好平臺(tái)，可對(duì)商業(yè)銀行日常頭寸及其風(fēng)險(xiǎn)限額實(shí)時(shí)監(jiān)測(cè)分析，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債期限錯(cuò)配情況、缺口分析、利率風(fēng)險(xiǎn)或流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)限額指標(biāo)分析等等，這些數(shù)據(jù)均可以有系統(tǒng)直接獲取并進(jìn)行計(jì)算分析，極大提升了內(nèi)部審計(jì)人員的工作效率。4. 服務(wù)于管理決策的審計(jì)結(jié)果評(píng)級(jí)技術(shù)利率市場(chǎng)化后，內(nèi)部審計(jì)部門針對(duì)利率風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、定價(jià)能力等領(lǐng)域開展的各類審計(jì)項(xiàng)目，由于所涉及的具體風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域不同、業(yè)務(wù)條線不同、機(jī)構(gòu)層級(jí)不同，可能會(huì)造成了審計(jì)成果難以在同一層面直接進(jìn)行比較分析。此外，內(nèi)部審計(jì)通過(guò)不同途徑開展的不同審計(jì)活動(dòng)，如戰(zhàn)略審計(jì)的結(jié)果與內(nèi)部控制審計(jì)的結(jié)果、風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的結(jié)果也很難直接進(jìn)行比較分析，因此有必要建立審計(jì)結(jié)果評(píng)級(jí)技術(shù)，按照一定的評(píng)級(jí)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論劃分等級(jí)，直觀、清晰地展示審計(jì)項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)狀況或有關(guān)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重要程度，這有利于對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目和業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)控制狀況進(jìn)行比較，提高了審計(jì)成果的使用價(jià)值，特別是有利于董事會(huì)、高管層再進(jìn)行管理決策時(shí)進(jìn)行參考，這也提升了內(nèi)部審計(jì)的增值作用。　　　　　　

　　六、結(jié)論

　　綜上所述，課題組得出如下結(jié)論：一是內(nèi)部審計(jì)發(fā)展演進(jìn)的過(guò)程本身就是內(nèi)部審計(jì)在不斷尋求增加組織價(jià)值的過(guò)程，組織外部的環(huán)境變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)增值目標(biāo)有重大影響。二是當(dāng)前利率市場(chǎng)化改革，不僅對(duì)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)環(huán)境產(chǎn)生了重大的影響，也對(duì)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)提出了新的挑戰(zhàn)。三是商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)必須通過(guò)改進(jìn)審計(jì)理念、拓展服務(wù)領(lǐng)域、完善技術(shù)方法等方法，適應(yīng)新形勢(shì)的要求，選擇合適的增值途徑才能更好的促進(jìn)組織價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

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