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　　績效審計的探索與研究

　　隨著經濟的全球化發(fā)展，內外部環(huán)境日益復雜，企業(yè)所面臨的風險也日益增多，這就對企業(yè)的管理提出了更高的要求，需要我們正確地認識企業(yè)新形勢，更進一步強化企業(yè)的審計監(jiān)督。目前和今后一段時間，審計工作仍然以財務審計為主，但是隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和提升，融入全球化經濟大潮，績效審計也越來越被企業(yè)所需求。所謂績效審計，就是指審計組織對各單位的經濟活動的經濟性、效率性、效果性及資金使用效益進行的審計。它要求審計部門不但要進行財務審計即對財務收支進行審計，以檢查其資金使用是否在預算范圍內，而且還要對資金的使用效果進行審計，以檢查其是否存在無效率或低效率現(xiàn)象。它是審計人員采用現(xiàn)代技術方法，對各單位、部門的項目和活動客觀、系統(tǒng)地進行獨立檢查和評價并提出切實可行的建議，為有關方面決策提供信息。目前，績效審計在我國還處于起步階段，但無論從現(xiàn)代企業(yè)自身要求還是社會發(fā)展的需求來看，大力推進績效審計已成為現(xiàn)代審計事業(yè)發(fā)展的必然選擇和改革方向。

　　一、開展績效審計工作的意義

　　1、開展績效審計有利于對權利的制約和監(jiān)督。開展績效審計能夠揭示由于對權力的制約和監(jiān)督不力，而導致決策不當，錯誤決策、盲目決策、輕率決策，以至于出現(xiàn)違背企業(yè)結構調整要求，脫離客觀實際，大搞“政績工程”、“形象工程”，造成嚴重損失浪費等問題，因此，探索績效審計是對權利的制約和監(jiān)督。

　　2、開展績效審計有利于行業(yè)審計工作適應審計大環(huán)境的變革。隨著企業(yè)管理體制不斷完善，信息透明度的不斷提升，煙草行業(yè)對資金使用的安全性和有效性也越來越關注，強化資金績效觀念也越來越成為關注的焦點，迫切需要對使用資金的績效進行審計分析評估。開展績效審計，就是要打破“就項目審項目，就資金審資金”的傳統(tǒng)模式，把審項目、審資金、審財務收支三者結合起來，把查處違紀違規(guī)問題與促進改革體制、完善法制、強化管理、提高效益結合起來，從根本上體現(xiàn)審計監(jiān)督與服務的有機結合。積極探索績效審計，既是形勢發(fā)展對審計工作提出新的要求，也是審計發(fā)展的必然趨勢和我國審計與國際審計發(fā)展接軌的需要，有利于確保資金合法、高效的運轉，促進提高投資績效。

　　二、績效審計的審計范圍及操作方法

　　由于我國績效審計還不是很完善，與國外績效審計存在較大的環(huán)境差異，特別是績效審計標準體系沒有建立，因此我們也只能靠摸索前進。結合煙草行業(yè)，績效審計的審計范圍包括：1、預算的編制。預算編制過程是企業(yè)財務活動的重要組成部分。從總體上來說，這項工作主要分為兩個環(huán)節(jié)：一是組織預算草案的編制：二是對預算草案的審議并通過。伴隨著煙草行業(yè)財務預算制度的逐步完善，使得財務預算編制將成為績效審計的一項非常重要的內容。2、資金分配。資金分配活動應包括預算分配和執(zhí)行兩個環(huán)節(jié)，在編制預算過程中，對資金的分配起主導作用的是分配活動。資金分配績效審計主要是針對資金分配方案執(zhí)行進度和規(guī)模所進行的審計，它主要強調資金分配進度是否嚴格執(zhí)行財政預算分配方案規(guī)定，分析預算執(zhí)行進度快與慢的原因，以評價預算執(zhí)行進度的適當性。

　　3、資金使用。資金使用主要是指預算資金分配到各個具體項目或預算資金使用部門，由各項目負責部門或預算資金使用部門對預算資金的項目資金安排、籌集、吸納以及開支使用活動。資金使用績效審計，主要是針對各部門的資金使用效率和效果、固定資產投資項目的建設資金經濟節(jié)約性和項目運行的效益性進行的審計。資金使用績效審計是一種包括效率性、經濟性、效果性在內的一種復合性審計。

　　績效審計的一般步驟：1、初步調查。績效審計的對象是各種資金投資、規(guī)劃和管理活動。所以，績效審計必須圍繞著資金投資、規(guī)劃、管理項目的各部門進行一系列的具體審計工作。在初步調查中，審計人員的工作就是從收集審計目標執(zhí)行的基本情況和總況資料開始。根據這些初步調查的資料，首先確定該審計目標應該達到的目標水平，并鑒定投資、規(guī)劃項目的可行性方案。然后，編制一份在選定的審計范圍內的管理監(jiān)督系統(tǒng)的審查提綱。2、監(jiān)督管理系統(tǒng)的審查。審計人員通過對管理監(jiān)督系統(tǒng)的審查，來測試與審計項目相關的實施部門管理監(jiān)督系統(tǒng)的健全和有效性，并取得相關的證據。以確定完成目標的標準是否是公認的并是否被接受和執(zhí)行，完成后的結果如何，以及這些結果是否可全部作為審計目標。然后，審計人員要編制一份詳細審計方案。3、詳細檢查。審計人員按照審計目標收集足夠的相關、重要、充分的證據，以審查執(zhí)行者是否按照相關規(guī)劃的目標來實施的，以及是否達到了預期結果，如果沒有完成，要分析沒有完成的原因，并要認真總結項目實施結果好的經驗和做法。然后，審計人員總結和分析全部證據，并得出審計目標的相應結論。4、編寫和提出審計報告。在詳細審查的基礎上，審計組要根據足夠的證據提出審計結論，進行綜合分析，歸納提出加強和改進管理的建議，編寫一份績效審計報告。向被審計單位提交績效審計報告，以便對審計結果和建議的認可和采納。

　　三、開展績效審計存在的難點問題

　　1、開展績效審計的基礎比較薄弱。開展績效審計的基礎是要求單位提供資料數據（包括財務資料數據和非財務資料數據），以此來對單位的經濟效益進行評價。任何經濟效益評價都離不開基礎數據和資料的支持，否則一切評價都將失去意義�；�礎數據和資料只有真實、合法，才能真正的發(fā)揮其作用，否則會使績效審計評價失去意義。但是，非財務數據的提供和使用存在太多不確定性，這必然會影響到績效審計的順利開展。在我國，審計界對績效審計的認識還僅僅局限于一個比較小的范圍里，至于它的實際內容是什么、具體該如何操作，還了解的很少、很膚淺，這就使審計人員在對財務資料數據和非財務資料數據審計時，所能檢查出的問題有限，或者難以檢查出本該存在的很多問題，更甚至使問題偏向了錯誤的方向，造成了人力、資金和時間的浪費。

　　2、績效標準缺乏。在績效審計過程中必須有一個指導審計活動、衡量被審計事實、鑒定經濟效益質量的標準，這就是績效標準�？冃�標準是管理部門或審計人員對實際效果進行衡量或評價的鑒定要點，是衡量經濟效益優(yōu)劣的尺度，是審計人員分析、評價并出具審計意見的依據。由于績效審計的特殊性與復雜性，目前我國還沒有形成一套完整法規(guī)體系適用于績效審計，已出臺的法律、法規(guī)中涉及績效審計的內容較少。因此，在進行績效審計過程中，會存在以下問題：一是制定績效審計標準的來源如有關法律和規(guī)章制度、方針性文件、公認的管理實務準則、組織的基本命令或基本計劃文件等內容不詳細；二是審計標準不適用，如被審計單位的計劃指標不科學，沒有反映經濟活動應當達到的水平；審計人員還沒有一個可以接受的適用于各種情況的審計標準可供利用，在這種情況下，就造成了對績效的評價無據可依，無疑會影響績效審計的質量和審計結論的可信度。

　　3、審計人員知識面不全�？冃�審計不但要查找機制缺失、制度缺陷等問題，還要提出宏觀管理的意見和建議，這就要求審計人員不僅要具備相應的財務、審計知識，更要具備相應的宏觀經濟、經濟管理及法律法規(guī)等方面的知識�，F(xiàn)有的審計人員的知識結構、專業(yè)素質、工作能力等方面與開展績效審計的要求還有很大差距：理論基礎薄弱；行政法規(guī)、財政財務和現(xiàn)代審計技術等方面的專業(yè)知識不夠全面；對傳統(tǒng)的財務審計技術較熟悉，而對非財務數據審計較陌生；現(xiàn)場作業(yè)經驗豐富，而綜合分析問題的能力不強，缺乏評價企業(yè)效益的意識、知識及技術技能，這就要求審計人員具有不同于一般的工作人員的才能和掌握更多門類專業(yè)知識，能夠深刻理解績效審計工作，在評議企業(yè)業(yè)績時形成中肯而深刻的判斷，因此需要儲備更多專業(yè)的包括經濟學、法律、財會與工程等方面的人才。

　　四、開展績效審計的對策

　　1、加強審計宣傳，樹立績效審計觀念。盡管開展的績效審計存在著這樣或那樣的困難，但是不能讓這些困難束縛我們的想法，牽絆我們前進的步伐。因此要大力宣傳實施績效審計的內容和意義，提高大家對績效審計重要性、必要性的認識，使大家從思想上對績效審計認識起來，重視起來。

　　2、建立健全績效審計的法律法規(guī)、專業(yè)標準及指標評價體系。法律法規(guī)是開展績效審計的關鍵，因為依法審計是審計的基本原則，只有以法律、法規(guī)的形式把績效審計確定下來，審計人員在進行審計時才有法可依。建立健全的標準和指標體系有利于全面考核、系統(tǒng)評價各部門在相關執(zhí)行管理職能和提供服務方面所占有和耗費的物質資源和人力資源的經濟性、效率性、效果性、公平性和環(huán)保性的狀況�？冃�審計指標內容包括對經濟效益的評價和社會效益的評價。經濟效益的評價可以參考企業(yè)的經濟效益指標評價而定，對于社會效益的評價則需要根據行業(yè)性質的內容而定。

　　3、適當擴大績效審計的范圍。在未來的幾年時間里，績效審計估計還是屬于嘗試階段，因此，應該側重選擇那些相對比較容易操作，同時又具有重大參考價值的項目。在開展績效審計工作時，盡可能與財務審計結合起來一起搞，這樣可以利用財務審計的結果，減少重復勞動、提高工作效率。在客觀條件受到限制、兩者不能同步進行的情況下，也應盡量利用以前財務審計已經取得的信息資料。進行投資項目績效審計同時適當開展對行政成本的績效審計，開展專項基金的績效審計。

　　4、優(yōu)化審計人員結構，提高審計人員素質�？冃�審計的成效依賴于審計人員的業(yè)務技術基礎和社會綜合知識的儲備，取決于審計人員的判斷能力、分析能力和綜合能力。因此要加強對現(xiàn)有審計人員進行后續(xù)教育，提高他們的政策理解水平，既要把握宏觀經濟政策，又要把握微觀經濟政策，從而把握審計工作的方向；提高他們的法律知識水平，審計人員只有具有相應的經濟法律知識，才能在績效審計中游刃有余；提高他們的行政管理知識水平，把握現(xiàn)代行政管理過程中帶有規(guī)律性的東西，加強理論修養(yǎng)，提高分析問題的能力。另外，要整合資源，充分利用外部力量，以優(yōu)化審計人員結構，統(tǒng)籌安排使用各類人才，實現(xiàn)優(yōu)勢互補，提高整體工作效率；重視社會審計和內審機構的作用，建立外部專家資源庫，根據需要聘請專業(yè)技術人員參與項目審計，為績效審計提供智力支持，從而彌補審計隊伍的專業(yè)知識和專家力量的不足。雖然績效審計還在起步階段，行業(yè)內對績效審計的認識也還很有限，但是它只要以超常規(guī)的工作態(tài)度，嚴謹的科學態(tài)度，不斷加以探索，假以時日，合適的績效審計制度一定會建立完善起來。（作者單位：寧波市煙草公司北侖分公司）