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　　企業(yè)內(nèi)部審計由合規(guī)審計向風(fēng)險管理內(nèi)部審計的實踐與探索

　　當(dāng)前，隨著企業(yè)發(fā)展中面臨風(fēng)險的多樣性、多變性、復(fù)雜性，企業(yè)內(nèi)部審計工作也經(jīng)受著新的挑戰(zhàn)，風(fēng)險管理審計逐步成為企業(yè)內(nèi)部審計的重要內(nèi)容。在審計工作中，筆者就如何開展企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部審計，進行了初步的實踐與探索。

　　一、企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的工作目標

　　風(fēng)險無處不在、無時不有，因此，企業(yè)風(fēng)險管理工作愈顯重要，開展風(fēng)險管理審計已成為現(xiàn)代內(nèi)部審計的重要發(fā)展方向。

　　內(nèi)審人員應(yīng)通過測試風(fēng)險管理體系，查找和發(fā)現(xiàn)風(fēng)險管理的缺失、漏洞，對企業(yè)存在的主要風(fēng)險及管理存在的主要問題進行深入分析，揭示企業(yè)經(jīng)營管理的風(fēng)險狀況，對企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性進行評價，有針對性地提出審計意見與管理建議。通過風(fēng)險管理內(nèi)部審計，進一步提高企業(yè)風(fēng)險管理的意識，提升風(fēng)險防范、控制和應(yīng)對能力，促進企業(yè)完善治理、增加價值、穩(wěn)健發(fā)展，從而實現(xiàn)企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部審計“防風(fēng)險、增價值、促發(fā)展”的工作目標。

　　二、企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的實施方法

　　企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部審計是企業(yè)風(fēng)險管理機制的一個重要組成部分，應(yīng)審核、評價、監(jiān)督企業(yè)的風(fēng)險管理，提高企業(yè)的整體風(fēng)險管理水平，強化現(xiàn)代企業(yè)管理，保證企業(yè)運營的安全和目標的實現(xiàn)。

　　（一）樹立風(fēng)險意識，建立全面風(fēng)險管理體系——營造前提

　　本公司在領(lǐng)導(dǎo)的高度重視和大力支持下，廣泛宣傳風(fēng)險管理意識，讓每個人理解風(fēng)險管理存在的必要性和重要性，使之真正成為企業(yè)全體員工的基本意識。

　　為加強風(fēng)險管理，我公司幾年前建立了全面風(fēng)險管理體系。（1）制定了《全面風(fēng)險管理手冊》和《內(nèi)部控制手冊》，作為企業(yè)全面風(fēng)險管理體系的綱領(lǐng)性資料，也作為企業(yè)建設(shè)、執(zhí)行及維護全面風(fēng)險管理體系的指導(dǎo)和依據(jù)。（2）成立了風(fēng)險管理委員會，將審計風(fēng)控中心作為公司風(fēng)險管理的核心部門，確定各部門、子公司的風(fēng)險管理兼職人員，建立了風(fēng)險管理組織網(wǎng)絡(luò)。（3）制定全面風(fēng)險管理工作細則、風(fēng)險預(yù)警管理、風(fēng)險管理監(jiān)督、風(fēng)險管理績效考核、風(fēng)險管理報告、子公司全面風(fēng)險管理工作指引等相關(guān)制度，形成風(fēng)險管理保障機制。（4）建設(shè)風(fēng)險管理信息系統(tǒng)，推動風(fēng)險管理信息平臺的使用，逐步實現(xiàn)風(fēng)險管理措施和流程風(fēng)險控制措施的實時監(jiān)控、記錄及自動預(yù)警、報告等功能，對系統(tǒng)檢測出來的風(fēng)險信息進行分析、判斷、核查，提高風(fēng)險管理效果。（5）各部門（子公司）、各位員工在日常工作中根據(jù)各自的風(fēng)險管理職責(zé)和相關(guān)流程開展各項風(fēng)險管理工作，齊心協(xié)力，共同為實現(xiàn)企業(yè)的宏偉目標而努力。

　　（二）開展事前、事中、事后審計，加強風(fēng)險管控——把握核心

　　1.為明確體現(xiàn)“審計關(guān)口前移，防患于未然”的理念，內(nèi)審需開展風(fēng)險管理事先審計。

　　（1）開展事先風(fēng)險識別和評估。審計風(fēng)控中心事先對公司運行過程中可能產(chǎn)生的各種風(fēng)險進行識別、評價和估判。對合作項目的風(fēng)險評估，主要對系統(tǒng)風(fēng)險、行業(yè)風(fēng)險、市場風(fēng)險、資金風(fēng)險等因素進行全面了解，判斷盈利能力、償債能力和發(fā)展能力等；對信用風(fēng)險的評估，主要對客戶的組織架構(gòu)、生產(chǎn)經(jīng)營、財務(wù)狀況、資質(zhì)資信、債權(quán)債務(wù)、履約能力等情況進行評價和監(jiān)測，確定信用等級、信用額度和信用期限等；對抵押、擔(dān)保風(fēng)險的評估，主要對抵押資產(chǎn)的價值和變現(xiàn)能力、擔(dān)保方的擔(dān)保能力等進行充分評估，評價風(fēng)控保障措施是否足夠。

　�。�2）進行風(fēng)險提示和預(yù)警。主要對企業(yè)可能面臨的各種風(fēng)險事先進行提示和預(yù)警，告知、提醒相關(guān)部門和人員應(yīng)注意的風(fēng)險事項及可能產(chǎn)生的后果，通過風(fēng)險規(guī)避、轉(zhuǎn)移、對沖、控制等方式防范風(fēng)險。

　�。�3）開展事先審計。審計風(fēng)控中心充分發(fā)揮自身優(yōu)勢，對企業(yè)風(fēng)險管理體系的健全性、有效性進行審計。內(nèi)審人員根據(jù)風(fēng)險情況，向相關(guān)部門提出建議，及時彌補制度和流程的缺失與不足，加強薄弱環(huán)節(jié)的管理，優(yōu)化企業(yè)的全面風(fēng)險管理體系。

　　2.為真正落實風(fēng)險管控，內(nèi)審需開展風(fēng)險管理事中審計。

　　在進行風(fēng)險管理事中內(nèi)部審計時，內(nèi)審人員廣泛收集相關(guān)信息，深入了解業(yè)務(wù)的運營情況，找出企業(yè)采購、銷售、存貨三大經(jīng)營環(huán)節(jié)，以及人、財、物三大管理方面的關(guān)鍵風(fēng)險點，審查風(fēng)險點的管理情況。

　　事中審計主要是抓住重點業(yè)務(wù)、重點領(lǐng)域、薄弱流程和環(huán)節(jié)，重點選擇風(fēng)險較大、管理較薄弱、較有代表性和影響力、最近未進行內(nèi)審的部門和子公司以及相關(guān)事項開展審計，抓住關(guān)鍵控制點進行重點審計。例如，可以重點加強合同執(zhí)行情況的動態(tài)跟蹤管理、客戶動態(tài)管理、四項資金管理、印章管理、法律事務(wù)管理等，切實推進風(fēng)險的及時排查、應(yīng)對和報告。

　　3.為有效提升風(fēng)險管控水平，內(nèi)審需開展風(fēng)險管理事后審計。

　　在開展風(fēng)險管理事后審計時，內(nèi)審人員重點關(guān)注合同的簽訂和執(zhí)行、進銷存環(huán)節(jié)的管理、涉訴事項的處置等情況。

　�。�1）是否按規(guī)定簽訂合同，合同條款是否完備；是否按規(guī)定進行合同審批、蓋章、保管和備案；是否按合同約定履行，是否動態(tài)跟蹤業(yè)務(wù)對象等相關(guān)各方的情況以及合同的履行情況。

　　（2）采購成本是否合理，采購方式是否合理可控，有無違規(guī)采購；是否以商品采購的名義實施融資貿(mào)易；預(yù)付款是否按規(guī)定經(jīng)過嚴格審批；是否加強預(yù)付賬款的跟蹤管理、防止預(yù)付款沉淀。

　　（3）是否合理定價，是否存在沒有真實貨物交易或真實貨物流轉(zhuǎn)的銷售行為；是否嚴格執(zhí)行公司款到發(fā)貨政策和信用管理的相關(guān)規(guī)定；是否加強應(yīng)收賬款的跟蹤管理，及時催收或采取有效保全等措施。

　�。�4）是否對物流進行統(tǒng)一歸口管理，是否按規(guī)定存放貨物；是否嚴控貨權(quán)、加強實物監(jiān)管；是否對存貨進行定期盤點和對賬；存貨結(jié)構(gòu)是否合理；是否出現(xiàn)賬齡較長、潛虧、毀損等異常情況的存貨。

　�。�5）對于涉訴事項，是否明確責(zé)任、落實到人，是否加快處置進程、加大處置力度，做到事事有著落、件件有結(jié)果。

　�。ㄈ�）及時發(fā)現(xiàn)問題、提出內(nèi)審改進意見與建議——突出重點

　　圍繞著公司“風(fēng)險第一、效益第二、規(guī)模第三”的經(jīng)營管理理念，內(nèi)部審計堅持“全面審計、突出重點”的原則，在全面了解和掌握企業(yè)經(jīng)營管理情況的基礎(chǔ)上，通過定量指標和定性指標確定風(fēng)險程度的大小，注意企業(yè)整體風(fēng)險的把控。同時，不斷發(fā)現(xiàn)新風(fēng)險、剩余風(fēng)險及風(fēng)險管理缺陷，查找漏洞、分析原因，提供風(fēng)險應(yīng)對方案和建議。內(nèi)審?fù)ㄟ^切實反映問題、有效提出建議，針對不同的風(fēng)險采取不同的應(yīng)對策略，使被審單位有些問題防患于未然，有些問題及時采取措施加以解決，有些問題加大改進力度避免或減少損失，充分實現(xiàn)風(fēng)險管理內(nèi)部審計的價值。

　�。ㄋ模┯行Ц�蹤落實，督查整改——抓住關(guān)鍵

　　內(nèi)審發(fā)現(xiàn)問題、提出改進意見后，被審單位應(yīng)嚴格按照相關(guān)意見和建議進行整改、落實。在多年的審計實踐中，我們發(fā)現(xiàn)，有的被審單位能積極整改，有的主觀上想改進、但受客觀條件有所限無法整改，有的改進緩慢或索性拖延不改，各種情況皆而有之。為此，我們根據(jù)具體情況進行正面引導(dǎo)，并通過考核、通報、問責(zé)等措施酌情處理，推動被審單位進行整改。另外，再通過后續(xù)審計等方式進行跟蹤檢查，審查和評價被審單位對于審計發(fā)現(xiàn)問題所采取的糾正措施和改進效果，促使他們嚴格管理，落實改進措施，規(guī)避或減少損失�？傮w上，經(jīng)過風(fēng)險管理內(nèi)部審計的持續(xù)、有效開展，我司風(fēng)險管理水平有了顯著的提高，內(nèi)部控制機制和執(zhí)行也更趨于完善和到位。

　　在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展過程中，企業(yè)風(fēng)險管理與內(nèi)部審計的重要性日益凸顯。我們需要在實踐中繼續(xù)探索開展企業(yè)風(fēng)險管理內(nèi)部審計，促進企業(yè)總體目標的實現(xiàn)，切實為企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展保駕護航！

　�。ㄗ髡邌挝唬赫憬�物產(chǎn)金屬集團有限公司審計風(fēng)控中心）