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　　內(nèi)部控制有效性文獻研究綜述

　　一、內(nèi)部控制有效性影響因素分析

　　劉啟亮、羅樂、何威風和陳漢文（2012）研究了產(chǎn)品性質(zhì)和制度環(huán)境對內(nèi)部控制有效性的影響，得出：相比于中央政府控制的公司，地方政府控制的公司內(nèi)部控制質(zhì)量相對較差，而非政府控制的公司內(nèi)部控制質(zhì)量與中央政府控制的公司之間則沒有明顯差異；其次，上市公司所在地區(qū)的市場化程度越高或政府對經(jīng)濟的干預程度越低，公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，尤其是對于地方政府控制府和非政府控制的上市公司，并且，良好的外部制度環(huán)境有助于縮小地方政府控制和非政府控制公司的內(nèi)部控制與中央政府控制公司之間的差距。

　　Doyle et al.（2007b） 發(fā)現(xiàn)規(guī)模更小、更年輕、更復雜、財務狀況更差、成長更快或業(yè)務經(jīng)歷過重組的公司，內(nèi)部控制更容易存在缺陷。Ashbaugh Skaife etal.（ 2007） 發(fā)現(xiàn)，相比于未披露的公司而言，披露了內(nèi)部控制缺陷的公司有更為復雜的經(jīng)營狀況、近期存在業(yè)務結(jié)構(gòu)的調(diào)整、更大的會計風險、更多的審計師辭聘、更少的用于完善內(nèi)部控制的資源。更進一步，Goh （ 2013） 發(fā)現(xiàn)，良好的公司治理可以及時地彌補內(nèi)部控制存在的缺陷。Gong et al. （ 2014） 發(fā)現(xiàn)，對于跨國上市公司而言，其母國的投資者保護越弱，控股股東是管理者且其投票權超過現(xiàn)金流量權的公司在 SOX 法案實施以后更可能隱藏內(nèi)部控制的缺陷。

　　李穎琦和俞俊利（2013）認為，在實際控制人為國有時，引入非國有制衡股東能達到較優(yōu)的內(nèi)部控制狀態(tài)，而入國有制衡股東僅微弱地優(yōu)于無制衡股東的高度集中的內(nèi)部控制狀態(tài)，且兩者并不明顯。

　　崔志娟（2014）認為，高管層具有披露的 “動機選擇”傾向，這種 “動機選擇”決定了內(nèi)部控制信息披露偏離內(nèi)部控制質(zhì)量的偏差。張穎和鄭洪濤（2014）通過問卷調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)的發(fā)展階段、資產(chǎn)規(guī)模、財務狀況、管理的集權化程度、企業(yè)文化以及管理層的誠信和道德價值觀是影響內(nèi)部控制合規(guī)目標、報告目標、經(jīng)營目標有效性水平的重要因素。對于合規(guī)目標和報告目標，內(nèi)部控制有效性還受到內(nèi)審機構(gòu)運行效率和股權集中度因素的影響。而戰(zhàn)略目標內(nèi)部控制的有效性主要受企業(yè)規(guī)模和發(fā)展階段兩個因素的影響。

　　二、內(nèi)部控制有效性評價方法研究

　　對于內(nèi)部控制有效性的評價方法主要包括定性法、定量法以及定性與定量結(jié)合法。

　　定性方法主要是基于風險理念對內(nèi)部控制進行詳細評價，具體包括調(diào)查表法、流程圖法和文字描述法（陳漢文，張宜霞等，2008）。

　　定量方法主要是通過各種數(shù)學模型來評價內(nèi)部控制的有效性，具體包括：運用可靠性理論和數(shù)量統(tǒng)計的方法構(gòu)建可靠性數(shù)學模型來評價內(nèi)部控制的效果（王立勇，2004）；通過設計包括COSO內(nèi)部控制框架五要素在內(nèi)的五個一級指標，并且進一步細分二級和三級指標，然后根據(jù)不同的層級賦予不同的權重，通過這種模糊計算來衡量內(nèi)部控制效果（駱良彬、王河流，2008）；IC - CMM（Internal Control Capability Maturity Model）模型主要是運用管理工程學中過程控制的方法，通過設定初始級、管理級、定義級、優(yōu)化級四個成熟度等級以及相應的關鍵過程域，來對實施過程和實施結(jié)果進行評價，進而確定內(nèi)部控制的有效性（王海林， 2009）；PDCA 循環(huán)理論法主要是通過設計包括計劃、執(zhí)行、考核、改進在內(nèi)的四個一級指標，并進一步細分二級指標，最終設計31個三級指標來對內(nèi)部控制的有效性進行綜合評價（楊潔，2011）。

　　定量與定性結(jié)合法首先是運用定性方法來分析確定內(nèi)部控制有效性評價的總體框架，然后運用模糊綜合評價法來設計各種分析評價指標來打分，進而確定可以衡量內(nèi)部控制有效性的數(shù)值（周小燕，2012）。

　　前面所述的三種內(nèi)部控制有效性的評價方法，多數(shù)都是根據(jù)主觀分析判斷或是主觀設計評價指標，從而內(nèi)部控制有效性評價的準確度受到影響。目前比較精確地有“迪博·中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)”和“廈門大學內(nèi)控指數(shù)課題組構(gòu)建的我國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)”。

　　“迪博·中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)”是由財政部立項、中國會計學會管理的重點科研課題。制度基礎為財政部、國資委、審計署、銀監(jiān)會、保監(jiān)會、香港會計師公會以及國外其他有關內(nèi)部控制和風險管理的指引和框架，評價依據(jù)為上市公司年報中的“公司治理”、“重要事項”或者單獨披露的“內(nèi)部控制評價報告”和“內(nèi)部控制審計（鑒證）報告中的內(nèi)部控制披露信息，基于內(nèi)部控制合法合規(guī)規(guī)、財務報告真實完整、資產(chǎn)安全、經(jīng)營效率和效果、利于實現(xiàn)公司戰(zhàn)略五大目標的實現(xiàn)程度，來設計包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通和內(nèi)部監(jiān)督在內(nèi)的五大一級指標以及下設65個二級指標進行打分，最后的分值即為反映上市公司的內(nèi)部控制水平和風險管理能力的內(nèi)部控制指數(shù)。

　　陳漢文教授主持的廈門大學內(nèi)控指數(shù)課題組發(fā)布的中國上市公司內(nèi)部控制指數(shù)是主要通過對內(nèi)部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五個一級評價指標，24個二級指標，43個三級指標，144個四級指標打分形成。最后，通過按權重加權平均計算得到內(nèi)部控制指數(shù)分值。該指數(shù)采用百分制，理論上最高分是100分，最低分是0分。分值越高，表示內(nèi)部控制越好。

　　參考文獻：

　　[1]鄭軍，林鐘高等。高質(zhì)量的內(nèi)部控制能增加商業(yè)信用融資嗎？ [J].會計研究，2013.

　　[2]趙息，張西栓。內(nèi)部控制、高管權力與并購績效—來自中國證券市場的經(jīng)驗證據(jù)[J].南開管理評論，2013.