接受過會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的我們，都知道我們無論是蓋房還是建廠，腳下的土地都不屬于自己，因?yàn)樽罱K它是屬于國家的。我們平?？吹降哪切┵彽匦袨?，實(shí)質(zhì)上也只是購買了土地的使用權(quán)。并且在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，還需要繳納土地增值稅。
土地增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個(gè)人，以其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。
在會(huì)計(jì)工作中，企業(yè)繳納的土地增值稅多數(shù)通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目核算。至于具體的入賬方式，大致可以分為五種情形。不同的情形，入賬方式也不盡相同。這里例舉五個(gè)案例加以區(qū)分。
假如甲企業(yè)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)，那么甲企業(yè)應(yīng)由當(dāng)期收入而負(fù)擔(dān)土地増值稅，處理如下：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
假如甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)與其地上建筑物及其附著物，并且入賬時(shí)在“固定資產(chǎn)”科目核算，那么在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納土地增值稅需要這么處理：
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
甲企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前，轉(zhuǎn)讓了房地產(chǎn)取得的收入，預(yù)繳了土地増值稅需要這么處理：
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地増值稅
貸：銀行存款（或其他相關(guān)科目）
甲企業(yè)房地產(chǎn)銷售收入實(shí)現(xiàn)，項(xiàng)目全部竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，收到多繳的土地增值稅可以退回，賬務(wù)需要這么處理：
借：銀行存款（或其他相關(guān)科目）
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
情形同【案例4】一致，但是甲企業(yè)預(yù)繳的土地増值稅沒夠，需要補(bǔ)繳時(shí)需要參照【案例1】進(jìn)行兩步處理：
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地増值稅
貸：銀行存款（或其他相關(guān)科目）
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在會(huì)計(jì)實(shí)操中，土地增值稅時(shí)按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收的。對(duì)納稅人預(yù)售房地產(chǎn)所取得的收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定預(yù)征土地增值稅的，納稅人應(yīng)當(dāng)?shù)街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，并按規(guī)定比例預(yù)繳；當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定不預(yù)征土地增值稅的，納稅人也應(yīng)在取得收入時(shí)先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)登記或者備案。
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