在會(huì)計(jì)實(shí)操工作中發(fā)票是企業(yè)最重要的原始憑證之一，年末結(jié)賬的時(shí)候，一般會(huì)存在以下三種情況需要引起大家的注意。

1、本年發(fā)票在本年到達(dá)并入賬；

2、業(yè)務(wù)在本年發(fā)生，發(fā)票在次年開(kāi)具；

3、業(yè)務(wù)在本年發(fā)生、發(fā)票在本年開(kāi)具，但是沒(méi)有入賬。

第二種、第三種情況會(huì)讓一部分剛剛進(jìn)入財(cái)務(wù)崗位的小伙伴比較頭痛。希望今天的小文章能為大家順利度過(guò)“年關(guān)”帶來(lái)些許幫助。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。那么在此基礎(chǔ)之上，我們不難得到這樣的一個(gè)結(jié)果：業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生時(shí)，即使沒(méi)有收到發(fā)票，我們也要在當(dāng)期及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。和發(fā)票是否到達(dá)，發(fā)票能否取得并無(wú)必要聯(lián)系，發(fā)票僅是原始憑證而已。

《國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)》以及《國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)》對(duì)所得稅的扣除憑證時(shí)效問(wèn)題，作出了相關(guān)指示。

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）

根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。

企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣。不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過(guò)追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）

也就是說(shuō)在匯算清繳之前取得了發(fā)票，那么按照34號(hào)處理；如果在匯算清繳以后取得發(fā)票，按照15號(hào)處理，即在匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)增，在實(shí)際取得發(fā)票時(shí)，進(jìn)行追溯調(diào)整（5年內(nèi)）。

基于“權(quán)責(zé)發(fā)生”要求，在次年通過(guò)“以前年度損溢”以及“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”等科目進(jìn)行賬務(wù)處理。

調(diào)整所得稅申報(bào)表。

【案例】

小王手里有一張2021年20 000元的咨詢(xún)發(fā)票，因?yàn)橐咔樵驅(qū)е氯ツ晡茨軋?bào)銷(xiāo)，因此在2022年想報(bào)銷(xiāo)。會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該是：

借：以前年度損益調(diào)整                                       20 000

      貸：庫(kù)存現(xiàn)金                                                     20 000

計(jì)算多交的企業(yè)所得稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅                                      5 000

       貸：以前年度損益調(diào)整                                           5 000

結(jié)轉(zhuǎn)

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)                                     15 000

       貸：以前年度損益調(diào)整                                         15 000

權(quán)責(zé)發(fā)生制是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來(lái)決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。指凡是在本期內(nèi)由已履行責(zé)任所得到的收入和由已形成權(quán)力所應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或支出，都作為本期的收入和費(fèi)用處理。反之，凡是責(zé)任未履行或權(quán)利未形成，即使款項(xiàng)在本期收到或付出，也不應(yīng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。

最后送大家一句小編比較喜歡的話：路漫漫其修遠(yuǎn)兮，吾將上下而求索。

溫馨提示：部分地區(qū)本年度會(huì)計(jì)繼續(xù)教育即將截止報(bào)名和學(xué)習(xí)，還未開(kāi)始學(xué)習(xí)或者還沒(méi)有學(xué)完的小伙伴們抓緊時(shí)間哦~

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